Формирование и учет добавочного капитала

В процессе хозяйственной деятельности в связи с возрастанием стоимости имущества у организации появляются дополнительные средства, увеличивающие ее активы. Дополнительные активы формируют добавочный капитал организации, который является одним из источников собственных средств организации. Добавочный капитал состоит из сумм от переоценки внеоборотных и оборотных активов организации, проведенной в соответствии с законодательством; разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (эмиссионного дохода), курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном синтетическом счете 83 «Добавочный капитал».

При учете эмиссионного дохода составляются записи:

· объявлен уставный капитал (номинальная стоимость акций): дебет счета 75/1 кредит счета 80;

· отражено поступление денежных средств в оплату акций (по рыночной стоимости, превышающей номинальную): дебет счетов 50, 51, 52 кредит счета 75/1;

· отражен эмиссионный доход (сумма превышения рыночной стоимости акций над их номинальной стоимостью): дебет счета 75/1 кредит счета 83.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта[67].

Отражение в учете результатов переоценки регламентируется ПБУ 6/01.

Если объект основных средств в результате переоценки дооценен, то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации:

· дооценен объект основных средств: дебет счета 01 кредит счета 83;

· дооценена амортизация: дебет счета 83 кредит счета 02.

Но при этом необходимо учесть результаты предыдущих переоценок. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов[68]. В этом случае в учете составляются следующие записи:

· дооценка первоначальной стоимости в пределах уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды: дебет счета 01 кредит счета 91/1;

· дооценка амортизации в пределах уценки: дебет счета 91/2 кредит счета 02;

· дооценка первоначальной стоимости сверх сумм уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды: дебет счета 01 кредит счета 83;

· дооценка амортизации сверх сумм уценки: дебет счета 83 кредит счета 02.

Если объект основных средств в результате переоценки уценен, то сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов:

· уценен объект основных средств: дебет счета 91/2 кредит счета 01;

· уценена амортизация: дебет счета 02 кредит счета 91/1.

Но при этом необходимо учесть результаты предыдущих переоценок.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов[69]. В этом случае в учете составляются следующие записи:

· уценка первоначальной стоимости в пределах дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды: дебет счета 83 кредит счета 01;

· уценка амортизации в пределах дооценки: дебет счета 02 кредит счета 83;

· уценка первоначальной стоимости сверх сумм дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды: дебет счета 91/2 кредит счета 01;

· уценка амортизации сверх сумм дооценки: дебет счета 02 кредит счета 91/1.

Также добавочный капитал может формироваться за счет курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте. Это регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). В данном положении указано, что «курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации»[70].

В этом случае в учете составляются записи:

· объявлен уставный капитал (курс на дату регистрации): дебет счета 75/1 кредит счета 80;

· зачислено на валютный счет в счет вклада в уставный капитал (курс на дату зачисления валюты): дебет счета 52 кредит счета 75/1;

· отражена курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в уставный (складочный) капитал организации: дебет счета 75/1 кредит счета 83.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи могут иметь место лишь в следующих случаях:

· уменьшение стоимости (уценка) основных средств и нематериальных активов при переоценке, проводимой после их дооценки: дебет счета 83 кредит счетов 01 и 04;

· направления средств на увеличение уставного капитала: дебет счета 83 кредит счета 75/1 или счета 80 (в зависимости от варианта учета);

· распределения сумм между учредителями организации (на основании протокола решения собрания учредителей): дебет счет 83 кредит счета 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Дата добавления: 2014-11-06