Документальне оформлення та облік руху товарів в оптовій торгівлі

Документування операцій надходження та реалізації товарів у підприємствах оптової торгівлі здійснюється таким же чином як і процес документування руху запасів (див. тему «Облік запасів»). Оприбуткування товарів матеріально відповідальними особами підприємств оптової торгівлі та їх списання при вибутті здійснюється за обліковими цінами. В оптовій торгівлі можливо застосування 2-х видів облікових цін на товари:

- за цінами придбання (за купівельними цінами постачальника без ПДВ) – у тому випадку якщо облік вартості товарів за цінами постачальника та облік ТЗВ ведуться окремо;

- за первинною вартістю, тобто за вартістю придбання з урахуванням витрат, які супроводжують цей процес (ТЗВ) – у тому випадку якщо і безпосередньо вартість товарів і ТЗВ обліковуються на однаковому рахунку.

Матеріально відповідальні особи оприбутковують тільки реально отримані цінності, вартість товарів, яких не вистачає, відноситься на рахунок відповідальних осіб (постачальників, експедиторів), або якщо винних осіб неможливо встановити – за рахунок поточних витрат торговельного підприємства.

Синтетичний облік товарів на базах і складах ведеться на субрахунку 281 “Товари на складі” рахунку 28 “Товари”. Рахунок основний, матеріальний, активний, сальдо й оборот по дебету означає залишок і збільшення товарів за звітний період, а оборот по кредиту - їхнє вибуття. У випадку використання в якості облікової первинної вартості на цьому ж рахунку здійснюється облік транспортно-заготівельних витрат. Якщо підприємство веде облік запасів за цінами придбання, воно накопичує ТЗВ на окремому рахунку. Найбільш доцільно для цього використовувати субрахунок 281 ТЗВ «ТЗВ на товари на складі».

Одночасно з оприбуткуванням товару необхідно відобразити ПДВ на цей товар. ПДВ на отриманий товар буде для підприємства податковим кредитом лише у тому випадку, якщо цей товар придбано з наступною оплатою (відстроченням розрахунків). Для обліку ПДВ на отриманий товар може застосовуватися 2 субрахунки до рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами»: 641 «Розрахунки за податками» - за структурою пасивний, по його дебету відображається сума податкового кредиту, на яку підприємство має право зменшити свій борг перед бюджетом з ПДВ, та сума погашеної заборгованості перед бюджетом з ПДВ, по кредиту – сума податкових зобов’язань з ПДВ; 644 «Податковий кредит» - це транзитний субрахунок, який закривається рахунком 641, на ньому ведеться облік або тимчасово відстроченого податкового кредиту (наприклад, якщо підприємство не отримало від постачальника податкової накладної), або суми ПДВ, яка вже була віднесена в якості податкового кредиту на дебет рахунку 641 при передплаті за товари, послуги. Якщо в момент приймання товарів була виявлена нестача в межах норм втрат при їхньому перевезенні, то вона відноситься на рахунок 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» (Дт 947 – Кт 631), відповідно претензія постачальнику може не виставлятися. Норми втрат встановлюються на законодавчому рівні. Товари в цьому випадку, як уже зазначалося вище, оприбутковуються за фактом, тобто за мінусом нестачі, і відображаються за дебетом рахунку 281.

Облік операцій надходження товарів з наступною оплатою відображається таким чином (таблиця 11.1). Облік операцій надходження товарів і тари на бухгалтерських рахунках з попередньою оплатою відображено в таблиці 11.2.

Якщо нестача чи сума іншого збитку (бій, псування) товару, який уже було оплачено раніше, відбулася з вини транспортної організації, або постачальника, то їм пред'являється претензія, облік якої ведеться на рахунку 374 «Розрахунки за претензіями» - за структурою активний, рахунок розрахунків, за дебетом відображається пред’явлення претензії постачальнику за цінами постачальника, за кредитом – задоволення претензії шляхом додаткового постачання або повернення коштів.

Таблиця 11.1 - Облік операцій надходження товарів з наступною оплатою

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1 2	Відповідно до супровідних документів на склад надійшли: а) товари за цінами постачальника без ПДВ; б) ПДВ постачальника; в) тара; г) транспортні послуги; д) ПДВ на транспортні послуги (20%) Оплачено рахунки постачальників згідно виписки з поточного рахунка	281 641 284 281 ТЗВ 641 631	631 631 631 631 631 311

Таблиця 11.2 - Облік операцій надходження товарів з попередньою оплатою

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1	Зроблена попередня оплата рахунків постачальника:
а) товари за покупними цінами б) Одночасно відображено податковий кредит	371 641	311 644
2	Оприбутковані товари і тара в рахунок передплати відповідно супровідних документів
а) товари за цінами постачальника без ПДВ	281	631
	б) ТЗВ	281, 281(ТЗВ)	631
в) ПДВ на товар та транспортні послуги – 20%	644	631
г) тара	284	631
3	Зарахована передплата на погашення заборгованості постачальникам	631	371

Пред’явлення претензії постачальнику відображається такими бухгалтерськими записами: Дт 374 «Розрахунки з претензіями» - Кт 631 “Розрахунки з постачальниками” - за цінами постачальника без ПДВ. Аналітичний облік розрахунків за претензіями ведеться за кожним постачальником або транспортною організацією та за кожною претензією. Якщо збиток заподіяний матеріально відповідальною особою, то сума його відноситься за рахунок відповідальної особи бухгалтерським записом: 375 «Розрахунки по відшкодуванню заподіяних збитків» – Кт 631 «Розрахунки з постачальником».

Вибуття товарів у підприємствах оптової торгівлі найчастіше відбувається в наслідок їх реалізації. Момент переходу права власності на товари збігається з передачею (врученням) товару покупцю, чи транспортній організації для доставки товару покупцю. Обсяг продажу визначається вартістю реалізованих товарів за цінами продажу з урахуванням ПДВ.

При відвантаженні товару в обліку відображаються такі показники:

А) дохід від реалізації – вартість реалізованих товарів з урахуванням ПДВ. Для його обліку використовується субрахунок 702 «Дохід від реалізації товарів» рахунку 70 «Дохід від реалізації», за структурою пасивний, за кредитом відображається збільшення (одержання) доходу в момент відвантаження товарів, за дебетом – належна сума непрямих податків (найчастіше – ПДВ, який розраховується за формулою – Оборот за кредитом субрахунку 702 х 20%: 120%) та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати»;

Б) заборгованість покупців – у сумі вартості реалізованих товарів з урахуванням ПДВ. Облік заборгованості ведеться на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями» - за структурою – активний, за дебетом відображається збільшення заборгованості покупців на підставі документів про відвантаження товарів у розмірі вартості продажу з урахуванням ПДВ, за кредитом – на підставі платіжних документів зменшення заборгованості або її залік. Аналітичний облік ведеться за кожним покупцем і кожним розрахунковим документом. У тому випадку якщо покупці перераховують передплату для обліку цих операцій використовується рахунок 681 «Розрахунки за авансами отриманими» - за структурою пасивний, за кредитом відображається отримання передплати від покупця, за дебетом – залік заборгованості (Дт 681, Кт 36) після відвантаження у рахунок передплати товарів та надання послуг;

В) ПДВ від реалізації, для обліку якого використовуються два субрахунки: 641 «Розрахунки за податками та платежами» - якщо після відвантаження товарів у підприємства виникають податкові зобов’язання (у випадку реалізації з наступною оплатою) та 643 «Податкові зобов’язання» - транзитний рахунок, який закривається рахунком 641, на ньому ведеться облік суми ПДВ, яка вже була віднесена в якості податкового зобов’язання в кредит рахунку 641 при отриманні передплаті за товари, послуги;

Г) одночасно з отриманням доходу визнається собівартість реалізованих товарів, яка обліковується на рахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів» - за структурою активний, за дебетом відображається сума витрат на придбання реалізованого товару (його собівартість), за кредитом – закриття рахунку шляхом віднесення сум в дебет рахунку 79 «Фінансові результати»;

Д) списання з підзвіту матеріально відповідальних осіб вартості реалізованих товарів (по кредиту рахунку 281 “Товари на складі”).

Процес відображення в обліку операцій оптової реалізації товарів залежить від того, яким чином здійснюються розрахунки з покупцями – передплатою або наступною оплатою. Кореспонденція рахунків з відвантаження товарів на умовах попередньої оплати наведена в таблиці 11.3, а на умовах наступної оплати – в таблиці 11.4.

Таблиця 11.3 - Кореспонденція рахунків з відвантаження товарів на умовах попередньої оплати

№ п\п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1 2 3 4 5 6 7 8	Платіжним дорученням здійснена попередня оплата рахунка-фактури оптовій базі за товари Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ Відпущено товари покупцям за цінами продажу з урахуванням ПДВ Нараховано ПДВ від реалізації Списано реалізовані товари з підзвіту матеріально відповідальної особи Здійснено залік попередньої оплати По закінченні місяця списані доходи від реалізації товарів По закінченні місяця списана собівартість реалізованих товарів	311 643 361 702 902 681 702 791	681 641 702 643 281 361 791 902

Таблиця 11.4 – Облік відвантаження товарів на умовах наступної оплати

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1 2 3 4 5	Відвантажено товари покупцям за цінами продажу з урахуванням ПДВ Нараховано ПДВ від реалізації Надійшли платежі від покупців за товари Списуються реалізовані товари з підзвіту матеріально відповідальної особи По закінченні місяця закриваються рахунки: а) доходи від реалізації товарів б) собівартість реалізованих товарів	361 702 311 902 702 791	702 641 361 281 791 902

Дата добавления: 2014-11-06