Особливості обліку податку на прибуток

Платниками податку на прибуток згідно Податкового кодексу є підприємства й організації, що є юридичними особами, відособлені підрозділи, що складають окремий баланс, мають розрахунковий (поточний) рахунок, нерезиденти, що здійснюють підприємницьку діяльність через постійні представництва в Україні, нерезиденти, що здійснюють репатріацію прибутків, отриманих із джерел в Україні, національний Банк України, підприємства без статусу юридичної особи, що здійснюють діяльність, спрямовану на одержання прибутку як на території України, так і за її межами. Суму прибутку від операцій розраховують як різницю між операційними доходами за вирахуванням операційних витрат.

Доходи, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду та складаються з доходу від операційної діяльності та інших доходів. Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів. Суми, відображені у складі доходів платника податку, не підлягають повторному включенню до складу його доходів.

Дохід — загальна сума доходу платника податків від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, винятковій (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Дохід включає:

- загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних і обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів (крім операцій по їхньому первинному випуску (розміщенню) і операцій по їхньому остаточному погашенню (ліквідації));

- доходи від здійснення банківських, страхових і інших операцій по наданню фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями і вимогами;

- доходи від операцій, особливого виду (товарообмінних (бартерних), страхової діяльності, операцій з розрахунками в іноземній валюті, операцій зі зв'язаними особами);

- доходи, не враховані при визначенні доходу періодів, що передують звітному, і виявлені в звітному періоді.

Д о складу витрат включаються:

1. суми будь-яких витрат, сплачених або нарахованих протягом звітного періоду в зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці;

2. сума коштів або майна, добровільно переданого (перерахована) у державний бюджет і бюджети територіальних громад, у неприбуткові організації;

3. суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком: податку на прибуток підприємства; податку на дивіденди; податку на доходи нерезидентів; ПДВ, включеного в ціну товарів (робіт, послуг); витрат по сплаті штрафів, неустойки або пені;

4. інші види витрат відповідно до діючого законодавства.

Витрати, які враховуються для визначення об’єкта оподаткування, поділяються на чотири групи.

1) визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених Кодексом. Ці витрати складаються із витрат операційної діяльності та інших витрат.

2) витрати подвійного призначення (враховуються лише у тому випадку, якщо вони пов’язані з виконанням основної діяльності банківської установи):

- витрати на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям;

- витрати (крім тих, що підлягають амортизації), пов’язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності;

- витрати на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників;

- витрати на проведення реклами;

- будь-які витрати із страхування ризиків;

- витрати на відрядження фізичних осіб.

3)витрати, що підлягають амортизації:

- витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності;

- витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року;

- сума переоцінки вартості основних засобів тощо.

4) витрати, що не приймаються у розрахунок оподаткованого прибутку:

- організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку;

- суми попередньої (авансової) оплати товарів, робіт, послуг;

- суми податку на прибуток;

- витрати на утримання органів управління об’єднань платників податку;

- дивіденди;

- витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку тощо.

Рис. 15.2 - Схема нарахування податку на прибуток

Сплаті в бюджет підлягає сума поточного податку на прибуток, визначена в звітному періоді відповідно до податкового законодавства. Сума поточного податку на прибуток збільшує заборгованість підприємства перед бюджетом і, таким чином, відбивається по кредиту рахунка 641 «Розрахунки за податками».

Облік витрат по податку на прибуток ведеться на рахунку 98 «Податок на прибуток» по субрахунках: 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»; 982 «Податок на прибуток від надзвичайної діяльності». По дебету рахунка відбивається нарахована сума податку на прибуток, по кредиту – включення у фінансові результати на рахунок 79. Слід зазначити, що в тому випадку якщо сума податку на прибуток по бухгалтерському обліку буде більшою ніж по податковому обліку, то сума податку на прибуток (по податковому обліку) буде відбита по кредиту рахунка 641 «Розрахунки по податках», а різниця - по кредиту рахунка 54 «Відстрочені податкові зобов'язання». На цьому рахунку ведеться облік суми податків на прибуток, що будуть оплачуватися в наступних періодах у результаті виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань і оцінкою цих активів або зобов'язань, що використовується з метою оподатковування. По кредиту рахунка 54 відбивається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах внаслідок дії тимчасових різниць у базі оподаткування, по дебету – зменшення відстрочених податкових зобов'язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов'язань. Визначення суми відстроченого податкового зобов'язання здійснюється згідно П(С)БО 17 «Податок на прибуток».

У випадку якщо сума податку на прибуток по бухгалтерському обліку менше суми податку на прибуток по податковому обліку, то сума податку на прибуток (по податковому обліку) буде відбита по кредиту рахунка 641 «Розрахунки по податках», а різниця - по дебету рахунка 17 «Відстрочені податкові активи». На цьому рахунку ведеться облік суми податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах.

Сума відстроченого податкового активу визначається відповідно до П(С)БУ 17 «Податок на прибуток».

Таблиця 15.3 - Бухгалтерські записи з податку на прибуток по рахунку 641 - «Розрахунки за податками»

Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1. Нарахування податку на прибуток від звичайної діяльності за даними бухгалтерського обліку	85 (981)	641-1
2. Одночасне включення нарахованої суми податку на прибуток у зменшення фінансового результату	791	85(981)
3. Відображення перевищення податку на прибуток, обчисленого за даними податкового обліку над сумою, визначеною за даними бухгалтерського обліку.	17	641-1
4. Перерахування податку на прибуток у бюджет	641-1	311
5. Відображення відстроченого зобов'язання на прибуток за рахунок різниці у визначенні суми прибутку, коли прибуток за даними бухгалтерського обліку перевищує податковий	85 (981)	54

Порядок розрахування та обліку ПДВ і акцизного збору було розглянуто в темі «Облік запасів».

Дата добавления: 2014-11-06