Учет затрат на восстановление основных средств

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Оно необходимо для поддержания основных средств в рабочем состоянии. Своевременно проведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ на практике различают, как правило, два вида ремонта - текущий и капитальный.

Основным первичным документом, согласно которому определяется объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является Дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает Наряд-заказ в трех экземплярах: один - цеху-исполнителю (в случае выполнения работ хозяйственным способом), второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля выполнения ремонта, а третий - бухгалтерии для организации его аналитического учета.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов; затраты на заработную плату (основную и дополнительную) ремонтных рабочих, начисления на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Расходы на капитальный ремонт основных средств в соответствии с ПБУ 6/01, включаются в себестоимость производимого организацией продукта. При этом возможны следующие варианты их отражения в бухгалтерском учете.

При первом варианте фактически осуществленные затраты предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов. Затем они равномерно включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного организацией периода времени (квартал, полугодие, год или несколько лет).

Дт сч. 97 "Расходы будущих периодов" Кт сч. 10 "Материалы", соответствующие субсчета, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", - при проведении капитального ремонта хозяйственным способом;

Дт сч. 97 "Расходы будущих периодов" Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и Дт сч. 19 "Налог на добавленную стоимость", субсчет "По приобретенным материальным ценностям", Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - при проведении капитального ремонта подрядным способом.

Конечно, при хозяйственном способе осуществления работ также может возникнуть необходимость привлечения специализированных организаций, расчеты с которыми будут отражаться точно так же:

Дт сч. 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", или 25 "Общепроизводственные расходы", или 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кт сч. 97 "Расходы будущих периодов" - ежемесячное включение соответствующей доли расходов в себестоимость продукта отчетного периода.

Предъявленный подрядчиком НДС (конечно, при наличии счета-фактуры) принимается к вычету:

Дт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС",

Кт сч. 19 "Налог на добавленную стоимость", субсчет "По приобретенным материальным ценностям".

Второй вариант используется в том случае, если у организации недостаточно средств для финансирования затрат на капитальный ремонт и она решает накопить нужную сумму путем резервирования, образуя при этом ремонтный фонд в составе резервов предстоящих расходов. Для этого сумма резерва, рассчитываемая исходя из необходимой суммы и срока накопления, ежемесячно включается в себестоимость.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств". Оборот по дебету этого субсчета будет отражать использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ, а оборот по кредиту - суммы ежемесячного резервирования за счет включения в себестоимость производимого организацией продукта:

Дт сч. 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", или 25 "Общепроизводственные расходы", или 26 "Общехозяйственные расходы", или 44 "Расходы на продажу" Кт сч. 96 "Резервы предстоящих расходов";

Дт сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - если работы будут выполняться подрядным способом;

Дт сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" Кт сч. 10 "Материалы", соответствующие субсчета, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - при проведении капитального ремонта хозяйственным способом.

Выбранный организацией вариант финансирования затрат на проведение капитального ремонта должен быть закреплен учетной политикой как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

Если по окончании ремонтных работ сумма созданного резерва будет использована не полностью, остаток резерва присоединяется к прочим доходам:

Дт сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кт сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Расходы на текущий ремонт, которые, как правило, не столь значительны по сумме, как при капитальном ремонте, и выполняются регулярно в процессе деятельности организации, также включаются в себестоимость производимого продукта:

Дт сч. 20 "Основное производство", или 23 "Вспомогательные производства", или 25 "Общепроизводственные расходы", или 26 "Общехозяйственные расходы", или 44 "Расходы на продажу"

Кт сч. 10 "Материалы", соответствующие субсчета, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В случае привлечения специализированной организации для выполнения каких-либо работ будут составлены уже знакомые проводки:

Дт сч. 20 "Основное производство", или 23 "Вспомогательные производства", или 25 "Общепроизводственные расходы", или 26 "Общехозяйственные расходы", или 44 "Расходы на продажу"

Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Дт сч. 19 "Налог на добавленную стоимость", субсчет "По приобретенным материальным ценностям",

Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В учете применяется ведомость N 69 аналитического учета фондов и капитала.

Аналитический учет операций по ремонту основных средств ведут в лицевом счете (производственном отчете – форма № 83) и в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту (форма № 73). В лицевых счетах по статье «Содержание основных средств» выделяют отдельной строкой «Ремонт основных средств» по каждому объекту учета. Ежемесячно подсчитывают суммы затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Контрольные вопросы и задания

1. С какой целью ведется бухгалтерский учет основных средств?

2. В чем заключается особенность имущества, выступающего в качестве основных средств?

3. Назовите способы поступления в организацию основных средств.

4. В какой оценке принимаются к учету основные средства?

5. К каким финансовым последствиям приводит использование разных способов начисления амортизации?

6. Какие расходы включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств?

7. Назовите первичные документы по поступлению и выбытию основных средств.

8. Какие виды ремонта основных средств вы знаете?

9. Когда проводится инвентаризация основных средств и как оформляются ее результаты?

10. В каких случаях может изменяться стоимость основных средств?

11. Чем аренда отличается от лизинга?

12. Зачем нужна переоценка основных средств?

13. Как сказывается на финансовых результатах организации установленный в учетной политике стоимостный лимит основных средств?

Дата добавления: 2014-11-06