Учет финансовых вложений

Традиционно по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, финансовые вложения учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". Страховые организации не составляют исключения, поскольку в этой части применяют согласно приказу Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н общий План счетов.

Однако депозитные сертификаты, которые были и ранее отнесены к ценным бумагам приказом Минфина N 2 (п.5), по Плану счетов должны учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках". На этом же счете учитываются и названные в составе финансовых вложений депозитные вклады в банках.

План счетов бухгалтерского учета предусматривает, что все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения" без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные. Для учета различных видов финансовых вложений в соответствии с Планом счетов к счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Рабочий план счетов утверждается в приказе об учетной политике организации.

11.3.1 Учет паев и акций

Любое предприятие может быть участником (вкладчиком) в уставном капитале других организаций либо в форме прямых вложений (приобретение паев, долевого участия), либо посредством приобретения акций этих организаций.

При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов по балансовой оценке делается прямая запись в дебет счета 58-1 с кредита счетов 51 или 10 либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76.

Учет приобретения акций по дебету счета 58 «Финансовые вложения» ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов (кредит счетов 51,52), оплата через счета расчетов (счет 76), предоставление в порядке оплаты материальными ценностями (счета 10, 43, если оплата производится по балансовой стоимости).

По акциям, котирующимся на рынке ценных бумаг, имеются некоторые особенности в их отражении на балансе инвестора. Вложения в такие акции при составлении годового балансового баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости. На разность между учетной и рыночной стоимостью этих акций в конце года организация образует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по счету 59 в корреспонденции с кредитом счета 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Убыток, полученный при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не принимается в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, являются операционными расходами, так же как доходы от продажи ценных бумаг и затраты, связанные с получением этих доходов, - операционными доходами. Поэтому первые подлежат отнесению в дебет счета 91, вторые – в кредит счета развернуто (без сальдирования). Сальдирование производится в целом по счету на субсчете 91-3 «сальдо прочих доходов и расходов».

11.3.2 Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги инвестора (облигации, векселя и т.д.) учитываются на субсчете 58-2. При этом отдельно приводится наличие инвестиций как в государственные, так и в частные государственные долговые ценные бумаги. Финансовые вложения, осуществляемые организацией в ценные бумаги, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг за плату проводится по дебету счета 58-2 и кредиту счетов 51 или 52.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и других долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по дебету счета 91 и кредиту счета 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции по счету 90 «Продажи»).

11.3.3 Учет предоставленных займов

На субсчете учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) денежных и иных займов. Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособлено.

По дебету субсчета 58-3 отражаются суммы предоставленных займов корреспонденции с кредитом счета 51 либо других счетов в зависимости от вида займа. Возврат займа отражается по дебету счета 51 либо другого счета в зависимости от вида займа и кредиту субсчета 58-3. Отдельно отражаются суммы процентов по займу.

Предоставление займа оформляется договором. Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороны (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Отдельно оговаривается порядок уплаты процента по договору займа.

Суммы начисленных процентов по договору займа отражаются у займодавца записью по дебету счета 58 кредит 91, поступление процентов – Д 51 К 58.

У организации-заемщика суммы процентов, уплаченные организацией за пользование займом, относятся п.11 ПБУ 10\99 к прочим расходам и подлежат отнесению в дебет счета 91.

11.3.4 Учет вкладов по договору простого товарищества.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (п.15 ПБУ 19/02).

Подтверждением получения имущественного вклада будет авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или накладная о передаче имущества.

Бухгалтерский учет будет аналогичным, лишь с той разницей, что вместо счета 58-1 для простого товарищества вклад учитывается на субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества":

Дт 58-4 Кт 76 - отражена первоначальная стоимость вклада в совместную деятельность имуществом в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества;

Дт 76 Кт 43 (41, 01, 04, 08, 10, 58-1, 58-2) - списана учетная стоимость имущества, переданного по договору простого товарищества;

Дт 76 (91-2) Кт 91-1 (76) - отражено отклонение договорной стоимости имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) от его учетной стоимости.

Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность не является реализацией (подп.4 п.3 ст.39 НК РФ) и, следовательно, не облагается НДС (подп.1 п.2 ст.146 НК РФ).

Прибыль от совместной деятельности по договору простого товарищества для целей бухгалтерского учета учитывается в составе операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99) бухгалтерской проводкой:

Дт 76-3 Кт 91 - отражена прибыль к получению (распределению) между товарищами.

Для целей налогового учета полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов участников товарищества и облагаются по общей ставке налога на прибыль (ст.278 НК РФ). Полученные убытки не учитываются.

Для отражения операций по учету финансовых вложений в регистрах журнально–ордерной формы учета используются журнал–ордер № 5 по счету 58 «Финансовые вложения» и ведомость № 28 аналитического учета финансовых вложений по этому же счету.

В журнале–ордере № 5 ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям в течение календарного года. Записи по кредиту счета 58 приводят по корреспондирующим счетам на основе сводных данных ведомости № 28 о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами. В связи с этим аналитический учет финансовых вложений по счету 58 в ведомости № 28 должен предшествовать синтетическому учету.

Кредитовые обороты счета 58, переносимые из ведомости № 28 в журнал–ордер № 5, подлежат сверке по корреспондирующим счетам с данными других регистров: по счету 50 – с данными раздела дебетовых оборотов в журнале–ордере № 1, по счетам 51 и 52 – с данными разделов дебетовых оборотов в журнале–ордере № 2, по счетам 66 и 67 – с данными ведомости № 26 и т. д.

После сверки с данными других регистров кредитовые обороты счета 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Контрольные вопросы и задания

1. Что понимается под финансовыми вложениями?

2. Какие условия нужны для принятия к учету финансовых вложений?

3. Назовите виды стоимости финансовых вложений.

4. Какие ценные бумаги переоцениваются?

5. Что понимают под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг?

6. На каком счете учитывают финансовые вложения? Имеет ли данный счет субсчета, если да, то какие?

Дата добавления: 2014-11-06