Порядок відображення господарських операцій у бухгалтерських рахунках

Метод подвійного запису господарських операцій у бухгалтерському обліку

Взаємозв’язок бухгалтерських рахунків з фінансовою звітністю

Структура Плану рахунків зорієнтована на потреби складання фінансової звітності (Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал). Тому в ньому чітко розмежовано балансові та результативні рахунки, які застосовуються для обліку витрат, доходів і фінансових результатів діяльності.

Балансові рахунки побудовані таким чином, щоб їх сальдо відповідало сумам, які відображаються у статтях Балансу. При цьому такі рахунки об’єднані в розділи активу і пасиву Балансу. Показники розділів активу Балансу заповнюються на підставі даних рахунків класів 1, 2, 3, показники розділів пасиву Балансу - на підставі даних рахунків класів 4-6 (рис. 9.7).

Обороти на рахунках, що застосовуються для обліку витрат, доходів і фінансових результатів діяльності (7-9 класи), використовуються для заповнення показників Звіту про фінансові результати (рис. 9.8).

Залишки господарських засобів на активних рахунках (шифр від 10 до 39) на кінець періоду є підставою для заповнення відповідних статей активу балансу (докладніше - тема 10, стор.). Залишки джерел утворення засобів аптеки на пасивних рахунках (шифр від 40 до 69) є основою для заповнення пасиву балансу аптеки. Сума оборотів на безсальдових рахунках (шифр від 70 до 99) є підставою для заповнення звіту про фінансові результати.

При відкритті рахунків у них записують початкові сальдо на підставі даних статей балансу. Оскільки господарські засоби розміщені в лівій стороні балансу - активі, то і сальдо в активних рахунках записують зліва в дебеті рахунку. Оскільки джерела госпо­дарських засобів відображають у балансі з правої сторони, то і сальдо в пасивних рахун­ках записують справа у кредиті рахунку. Отже, активні рахунки завжди мають дебетове

сальдо, а пасивні рахунки - кредитове, що засвідчує тісний взаємозв’язок між балан­сом і рахунками. Сума всіх дебетових залишків (сальдо) активних рахунків відображає загальну вартість господарських засобів і дорівнює підсумку активу балансу. Відповідно, сума всіх кредитових залишків (сальдо) пасивних рахунків відображає загальний обсяг джерел засобів і дорівнює підсумку пасиву балансу.

На тій стороні рахунка, де показується залишок, відображається його збільшення, а на протилежній - зменшення. В активних рахунках, де залишок завжди дебетовий, збільшення коштів відображається за дебетом, а зменшення - за кредитом. У пасивних рахунках, де залишок завжди кредитовий, збільшення джерел відображають за креди­том, а зменшення - за дебетом (табл. 9.6).

Для розрахунку кінцевого сальдо (Са₂) використовуються формули:

· для активних рахунків:

Са₂ = Са₁ + Дебет оборотів - Кредит оборотів;

· для пасивних рахунків

Са₂ = Са₁ + Кредит оборотів - Дебет оборотів.

Отже, для визначення залишку (сальдо) на кінець місяця на активному рахунку необхідно: до початкового дебетового залишку (сальдо) додати дебетовий оборот і від­няти кредитовий оборот. Наприклад, в аптеці за рахунком “Каса” залишок на поча­ток місяця становив 1000 грн. Протягом місяця в касу надходили кошти із банку на суму 13 000 грн, виторг аптеки - 100 000 грн, видано з каси заробітну плату на суму 12 000 грн, на відрядження - 1000 грн, здано в банк - 97 000 грн. У даному прикладі початкове сальдо становить 1000 грн. Протягом місяця надходження й оборот за дебетом становили 113 000 грн. (13 000 + 100 000), видатки і, відповідно, кредитовий оборот -110 000 (12 000 + 1000 + 97 000) грн. Сальдо на кінець місяця дорівнюватиме 4000 грн. (1000+ 113 000- 110 000).

У пасивних рахунках для визначення залишку (сальдо) на кінець місяця необхідно до початкового кредитового сальдо додати кредитовий оборот і відняти дебетовий обо­рот. Наприклад, в аптеці на рахунку “Розрахунки з постачальниками” залишок креди­торської заборгованості становив 15 000 грн. Протягом місяця мали місце такі господар­ські операції: перераховано постачальникам за отриманий товар ЗО 000 грн, надійшла від постачальників чергова партія товарів на суму 20 000 грн. У даному прикладі початкове кредитове сальдо становило 15 000 грн. У звітному періоді збільшення заборгованості й,. відповідно, оборот за кредитом становив 20 000 грн, сплата рахунків і, відповідно, дебетовий оборот становив ЗО 000 грн. Сальдо на кінець місяця становитиме 5000 грн (15 000 + 20 000-30000).

Ураховуючи наведене, можна стверджувати, що дебет і кредит активних і пасивних рахунків мають різне значення. Це випливає із суті господарських засобів і джерел їх утворення. Активні рахунки мають залишок (сальдо) завжди дебетовий (оскільки не можна витратити більше, ніж є у наявності й надійшло); пасивні рахунки - тільки кре­дитовий (оскільки джерела засобів обмежуються наявними господарськими засобами).

Дата добавления: 2014-10-15