Доходы и расходы предприятия

Доходы и расходы являются важнейшими факторами, определяющими конечные финансовые результаты предпринимательской деятельности. Они представляют собой базовые категории бухгалтерского учета, основные элементы финансовой отчетности. Поэтому принципиально важное значение имеет нормативная трактовка этих категорий, которая содержится Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), действующих в отношении коммерческих организаций и предпринимательской деятельности некоммерческих организаций. Доходы и расходы в рыночной трактовке квалифицируются через определение капитала организации.

ПБУ «Доходы организаций», утвержденное приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н, дается следующее определение:

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и (или) погашения обязательств приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением увеличения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н, содержит следующее определение:

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаются доходами следующие поступления активов:	Не признается расходами организации выбытие активов:
- в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка в счет оплаты приобретаемых или реализуемых материальных ценностей
- в погашение кредитов, займов, ранее полученных (предоставленных) данной организацией*
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; - суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджет.	- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов, вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

*является естественным и не обсуждается, что сама сумма полученного кредита не является доходом, сумма уплаченная в погашение основного долга по кредиту – не является расходом организации.

Общим для всех этих операций является то обстоятельство, что они не приводят к увеличению или уменьшению капитала данной организации.

Доходы и расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на две большие группы: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Под доходами от обычных видов деятельности понимается выручка от продажи продукции и товаров, выполнением работ, оказанием услуг. (последнее – в случае, если это основной вид деятельности).

Под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а также возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов в виде амортизационных отчислений.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам (п.8 ПБУ 10/99):

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

- прочие затраты.

Согласно Положению, для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Состав прочих доходов и расходов согласно ПБУ 9/99 и 10/99 (с 01.01.07 г.) представлен в таблице.

1 группа прочих доходов и расходов (условное название – прочие операционные)
- связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации, прав на объекты интеллектуальной собственности*
- связанные с участием в уставных капиталах других организаций*
- связанные с продажей и иным выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров**
- проценты, полученные или уплаченные за предоставление в пользование денежных средств, в том числе проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).	- оплата услуг кредитных организаций - отчислениями в резервы, создаваемые в соответствии с учетной политикой.
2 группа прочих доходов и расходов (внереализационные)
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
- поступления в возмещение причиненных убытков (организации/организацией)
- прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году
- курсовые разницы
- суммы дооценки или уценки активов
- суммы кредиторской и депонентской или дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности
- активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения.
3 группа прочих доходов и расходов (чрезвычайные) – последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.)
страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.	стоимость утраченных материальных ценностей и т.п..

*доходы и расходы от этих операций могут быть отнесены к обычным видам деятельности, если операции являются предметом деятельности организации

**т.е. кроме доходов и расходов, которые можно отнести к обычным видам деятельности

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организации от обычных видов деятельности за отчетный период отражаются с подразделением на выручку; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы, управленческие расходы, а в составе прочих доходов и расходов выделены проценты к получению и к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и прочие расходы (включают внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы).

Главным источником формирования доходов организации является выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Косвенные налоги не входят в состав выручки от продажи и учитываются отдельно.

Выручка от продажи продукции зависит от объема и ритмичности производства и поставки продукции, ассортимента, качества и конкурентоспособности продукции и уровня цен на нее, своевременности оформления платежных документов и применяемых форм расчетов. Кроме того, на выручку могут оказать влияние факторы, не зависящие от самой организации – перебои в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции вследствие неплатежеспособности покупателей, задержки банковских расчетов и т.п.

Размер отчетной выручки, кроме того, зависит от условий ее признания (п.12).

Бухгалтерское законодательство (ПБУ 9/99) установило, что одним из основных условий признания выручки является переход права на продукцию, товар покупателю (этот момент должен быть оговорен в договоре). При этом отмечено, что выручка принимается равной поступлению денежных средств и иного имущества, поступивших в уплату за продукцию, товар, а также дебиторская задолженность по данной операции (кроме авансов полученных).

Налоговое законодательство содержит довольно существенные отличия в структуре доходов и расходов организации, в методах определения выручки от продаж по сравнению с бухгалтерским.

НК РФ определены два метода отражения (учета) выручки от продажи:

1) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления контрагенту расчетных документов - метод начислений;

2) по мере оплаты и поступления денег на расчетный счет или в кассу предприятия - кассовый метод.

Право на определение даты получения дохода по кассовому методу по НК РФ имеют те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Все другие налогоплательщики обязаны перейти на определение доходов по методу начисления.

Для поддержания платежеспособности в условиях применения метода начислений и задержек в выплатах со стороны дебиторов, предприятиям следует создавать резервы по сомнительным долгам, которые позволят снизить сумму налога на прибыль в отчетный период.

Затраты предприятия в зависимости от группировочных признаков можно также классифицировать:

§ по направлениям хозяйственной деятельности – на производственные, управленческие, коммерческие;

§ по экономической роли в процессе производства – на основные и накладные;

§ по способу включения в себестоимость продукции – на прямые и косвенные;

§ по отношению к объему производства – на переменные и постоянные;

§ по периодичности возникновения – постоянные и единовременные;

§ по степени регулирования государством – нормируемые и ненормируемые.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

Прямые расходы можно четко связать с производством продукции конкретного вида. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции или деятельностью предприятия в целом и в состав себестоимости конкретного продукта могут быть включены только косвенным методом, т.е. пропорционально какой-либо базе (трудоемкость вида, стоимость используемого оборудования и т.п.).

Переменные затраты в общей сумме изменяются пропорционально изменению объема производства, но в расчете на единицу продукции являются постоянными. В их составе принято выделять две основные группы: прямые материальные затраты и прямые трудовые затраты. Постоянные затраты в общей сумме не изменяются при изменении объема производства, но их величина на единицу продукции при этом изменяется (с ростом объемов – снижается, при уменьшении объемов – растет).

На большинстве предприятий значительную долю в составе затрат составляют смешанные затраты, имеющие как переменную, так и постоянную составляющую. Вычленение этих составляющих можно произвести методом наименьших квадратов.

Набор переменных, постоянных и смешанных затрат на каждом предприятии отличен и определяется спецификой отрасли и организации деятельности на предприятии.

В Положениях сформулированы условия признания доходов и расходов.

Выручка - доходы от обычной деятельности - признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, использования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условии, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от правообладания активами должны быть соблюдены первые три условия.

Условия признания расходов в бухгалтерском учете:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала активы, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Отдельно сформулированы требования для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. Важнейшим условием признания расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках является наличие связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Расход признается в отчете о прибылях и убытках после признания дохода, который был получен в результате осуществления расходов. Себестоимость проданной продукции признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках только после признания дохода – выручки от продажи этой продукции.

По причине сильно влияющего на методологию бухгалтерского учета в экономике России налогового фактора в Положении специально оговорено, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг), несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступления, источник различных платежей), не яв­ляется доходом в полном смысле этого слова, так как из него пре­жде всего необходимо возместить произведенные затраты, выпла­тить заработную плату (рис. 2).

Только оставшаяся часть дохода от продажи продукции (работ, услуг) примет форму чистого дохода организации, т.е. прибыли.

Рис. 2. Направления распределения и использования дохода

В зависимости от целей планирования доход от продажи про­дукции (работ, услуг) можно планировать на предстоящий год, на квартал, месяц и оперативно.

Доход от продажи продукции рассчитывается на основе объема проданной продукции, исходя из действующих цен без НДС, акци­зов (не принадлежат организации, поступают в государственный бюджет), торговых и сбытовых скидок (поступают посредниче­ским организациям, реализующим продукцию).

Денежные поступления от других хозяйственных и финансовых опе­раций (реализация имущества, нематериальных активов, продажа ва­лютных ценностей, ценных бумаг и пр.) также включаются в состав валового дохода, но, как правило, не планируются, так как носят нерегу­лярный характер. Если же эти доходы имеют постоянный характер, то планируются теми же методами, что и доходы от продажи продукции.

Для планирования валового дохода учитывают налоговый пе­риод, который начинается 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря текущего года, и отчетный налоговый квартал.

Плановый объем дохода от продажи продукции определяется с помощью уравнения товарного баланса по формуле

Дпп = Он + Ов - Ок, (1)

где Дпп - доход от продажи продукции, руб.; Он - переходящие остат­ки непроданной продукции на начало планируемого периода, руб.; Ов - плановый объем выпуска продукции, руб.; Ок - переходящие ос­татки непроданной продукции на конец планируемого периода, руб.

Экономический смысл формулы товарного баланса означает, что для каждой организации характерно следующие равенство: на начало года всегда, как правило, остаются остатки нереализован­ной продукции (Он) плюс продукция, выпущенная в течение года (Ов). Сумма этих величин равна объему реализованной продукции (Рп) плюс остатки нереализованной продукции на конец года (Ок). Реализация - это и есть доход (Дпп).

Он + Ов = Рп + Ок, (2)

отсюда получаем соотношение (1).

На практике используют два метода расчета планового размера дохода от продажи продукции:

поассортиментный, или метод прямого счета - от­личается простотой и точностью расчета, но трудоемкий для пред­приятий, выпускающих широкий ассортимент продукции);

метод укрупненного счета (в целом по предприятию).

Методом прямого счета определяют:

ожидаемые остатки непроданной продукции на начало плани­руемого периода;

плановые остатки непроданной продукции на конец плани­руемого периода;

план выпуска продукции (без учета НДС и акцизного сбора).

Так как данные об остатках непроданной продукции на начало и конец планового периода отсутствуют, для выполнения расчета руководствуются ожидаемыми (прогнозными) остатками.

Расчет ожидаемых остатков непроданной продукции на начало планируемого периода выполняют на основе фактических остатков на последнюю отчетную дату периода, предшествующего плановому периоду.

План выпуска и продажи продукции планируется исходя из заключенных договоров на поставку продукции в плановом периоде.

Планирование остатков непроданной продукции на конец планового периода определяют как совокупный норматив оборотных средств по готовой продукции на складе предприятия.

Дата добавления: 2014-10-15