Облік короткострокових фінансових інвестицій

Реєстр ваучерів за вересень 20хх р.

Ваучерна система контролю грошових коштів

Ваучерна система - це система контролю за грошовими платежами, за якою кожна виплата і списання грошей мають бути розглянуті і затверджені раніше, ніж відбудеться сам факт оплати.

Принципи внутрішнього контролю, які характерні для ваучерної системи передбачають:

1) встановлення відповідальних осіб;

2) розподіл повноважень;

3) процедуру документального оформлення операцій;

4) незалежну внутрішню перевірку.

Затверджений старшим бухгалтером ваучер записується в реєстр ваучерів з відображенням всіх необхідних реквізитів (табл. 3.6).

Таблиця 3.6

Фірмовий магазин “Брок”

Дата	№ вауче­ра	Кому платити	Оплата	Ваучери до оплати (Кт)	Витрати на заку­пів­лю (Дт)	Транспортні витрати (Дт)	Інші рахунки
Дата	№ чека	Дт	Назва
2.09		Фірма “Дюрі”	10.09		3,000	3,000
5.09		ЛТД “Дюк”	12.09		2,000		2,000
		і т.д.
Разом за вересень			25,000	18,000	2,000	5,000

До того як відбудеться оплата отриманих цінностей чеком, в обліку відображається заборгованість, оформлена ваучером таким записом:

	Витрати на закупівлю	3,000
	Ваучери до оплати	3,000

Після відмітки на зворотній стороні факту оплати ваучер зберігається на підприємстві в алфавітному порядку у “Файлі оплачених ваучерів”.

Оплата ваучерів відображається проведенням:

	Ваучери до оплати	3,000
	Грошові кошти	3,000

У випадку наявності можливості отримання від постачальника знижки за дострокову оплату, ваучер виписується за чистою сумою, тобто за мінусом знижки.

Наприклад, підприємство отримало товар від постачальника на суму $10,000 на умовах 2/10. Це означає, що дане підприємство може отримати від постачальника знижку в оплаті в розмірі 2% або $200 ($10,000 х 2% / 100), за умови оплати товару на протязі 10 днів. Чиста сума за ваучером складе $9,800 ($10,000 - $200) і буде відображена проведенням:

	Витрати на закупівлю	9,800
	Ваучери до оплати	9,800

У випадку несвоєчасної оплати заборгованості постачальнику підприємство повинно сплатити повну вартість товару без знижки тобто $10,000. При цьому робиться запис:

	Ваучери до оплати	9,800
	Збитки від не одержаних знижок	200
	Грошові кошти	10,000

Під фінансовими інвестиціями розуміють активи, які утримуються підприємством з метою отримання вигоди в майбутньому. Залежно від терміну утримання на підприємстві інвестиції поділяють на короткострокові (до одного року) і довгострокові (більше одного року).

Для віднесення інвестицій до короткострокових вони повинні відповідати таким двом вимогам:

1) вільно обертатися на ринку - це означає, що вони можуть бути легко перетворені на гроші або обмінені на щось інше, яке у свою чергу може бути легко перетворене на гроші;

2) мати короткий період дієздатності, тобто вони призначені для утримання терміном не більше одного року.

До короткострокових фінансових інвестицій належать:

- короткострокові цінні папери: депозитні сертифікати банків та інших кредитних установ, урядові казначейські білети, комерційні папери корпорацій;

- облігації та інші боргові зобов’язання;

- акції інших підприємств.

В більшості випадків придбання облігацій і акцій розглядається як довгострокові інвестиції, але у випадку віднесення їх до короткострокових головна відмінність полягає у ставленні до них інвестора стосовно того, на протязі якого часу він бажає володіти цими цінними паперами.

Згідно із принципом собівартості короткострокові інвестиції, що надходять на підприємство у результаті купівлі, відображаються в обліку за первісною вартістю, яка включає в себе ціну придбання плюс усі витрати, понесені при купівлі цінних паперів (комісійні винагороди, мито, збори, податки, обов’язкові платежі тощо).

У випадку реалізації цінних паперів різниця між продажною і купівельною їх вартістю відображається як прибуток або збиток у складі фінансових доходів чи фінансових витрат.

Наприклад, підприємство придбало 1.04.06р. у корпорації “Вілсон” 2000 простих акцій за ціною $50 кожна. Комісійна винагорода склала $1,000. Тобто фактична собівартість придбаних акцій складає $101,000 (2000 х $50 + $1,000). Наприкінці року (31 грудня) підприємство одержало з кожної акції корпорації “Вілсон” дивіденди у розмірі $3. 12 лютого наступного року підприємство продало всі раніше придбані акції корпорації “Вілсон” за $110,000. Таким чином від реалізації акцій отримано прибуток в сумі $9,000 ($110,000 – $101,000).

Придбання акцій буде відображено записом:

	Короткострокові фінансові інвестиції (акції)	101,000
	Грошові кошти	101,000

Отримання наприкінці року (31.12) підприємством дивідендів у розмірі $3 з кожної акції (2000х$3=$6,000):

	Грошові кошти	6,000
	Фінансові доходи (дивіденди)	6,000

Реалізація акцій 12.02.07 р. з отриманням прибутку в сумі $9,000:

	Грошові кошти	110,000
	Прибутки від реалізації акцій	9,000
	Короткострокові фінансові інвестиції (акції)	101,000

У випадку попереднього відображення нарахованих дивідендів згідно з інформацією корпорації “Вілсон” операції з нарахування та отримання дивідендів будуть записані таким чином:

1) нарахування дивідендів до отримання:

	Дивіденди до отримання	6,000
	Фінансові доходи (дивіденди)	6,000

2) отримання грошей за нарахованими дивідендами:

	Грошові кошти	6,000
	Дивіденди до отримання	6,000

Акції, які класифікують як поточні активи, у міжнародній практиці можуть відображатися:

1) за нижчою з двох оцінок - за собівартістю чи за ринковою вартістю;

2) за ринковою вартістю.

Якщо поточна ринкова вартість портфеля акцій стає нижчою за вартість їх придбання, то в обліку робиться запис для коригування облікової вартості акцій до рівня їх ринкової вартості з відображенням суми різниці у вигляді нереалізованого збитку:

	Нереалізовані збитки за короткостроковими цінними паперами
	Зменшення ринкової вартості короткострокових інвестицій

Наприклад, підприємство станом на 31 грудня поточного року має такі короткострокові інвестиції в акції (табл. 3.7):

Таблиця 3.7

Юридична фірма “Консул”

Дата добавления: 2014-10-23