Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов’язання

Способи розподілу загальної вартості цінних паперів між їх видами на дату придбання

№ з/п	Ситуація на дату придбання	Способи розподілу загальної вартості
1.	Справедлива (ринкова ціна) вартість кожного виду цінних паперів відома	Пропорційно до справедливої (ринкової) вартості кожного виду цінних паперів
2.	Справедлива (ринкова ціна) вартість одного виду цінних паперів відома, а іншого – не відома	Прирістний метод, згідно з яким розподіл загальної вартості здійснюється до відомої вартості виду цінних паперів, а вартість, що залишається – до іншого
3.	Справедлива (ринкова ціна) вартість жодного виду цінних паперів не відома	Розподіл загальної вартості відкладається до часу, коли: - стане відомою хоча б одна справедлива (ринкова ціна) вартість цінних паперів (далі розподіл здійснюється за прирістним методом), або - буде реалізовано один з видів цінних паперів. При цьому різниця між загальною вартістю та виручкою від продажу є вартістю іншого виду цінних паперів

Вибуття довгострокових інвестицій в результаті їх продажу відображається за реалізаційною вартістю, яка в більшості випадків співпадає з ринковою, якщо вони обертаються на вільному ринку. Різниця між балансовою вартістю та виручкою від продажу інвестицій, за вирахуванням витрат пов’язаних з реалізацією, визнається у звіті про прибутки і збитки як прибуток (збиток) від продажу.

Довгострокові інвестиції, які придбані та утримуються до їх погашення (у боргові зобов’язання), відображаються у звітності за амортизованою собівартістю, яка розраховується як собівартість придбання інвестицій, збільшена на суму накопиченої амортизації дисконту чи зменшена на суму накопиченої амортизації премії.

Фінансові інвестиції в цінні папери, які є інструментом капіталу (акції) інвестор відображає в балансі за нижчою з двох оцінок – собівартістю або справедливою (ринковою) вартістю (якщо частка інвестора в капіталі складає до 20%). Довгострокові інвестиції в асоційовані та спільні підприємства (якщо частка інвестора в капіталі складає 20 - 50%) показуються в балансі за вартістю, розрахованою за методом участі в капіталі, як собівартість придбання інвестицій, збільшена на частку інвестора в прибутку інвестованого підприємства (або зменшена на частку в збитку) та зменшена на суму дивідендів, отриманих (оголошених) від нього.

Якщо ж інвестор володіє більше як 50% простих акцій інвестованого підприємства, то складається консолідована фінансова звітність.

Придбані облігації передбачають встановлену ставку відсотків, які будуть отримані на кожну дату їх сплати і конкретну суму погашення, яка повинна бути отримана після закінчення строку дії облігації. Облігації можуть бути придбані за номінальною вартістю, нижче номінальної вартості (зі знижкою) або вище номінальної вартості (з надбавкою).

Знижку (дисконт) і надбавку (премію) за довгостроковими інвестиціями в облігації у зарубіжній країнах на окремих рахунках не відображають (на відміну від обліку довгострокових облігацій до оплати, де такі рахунки відкриваються). Фактична (а не номінальна) вартість придбання облігацій відображається на рахунку “ Довгострокові фінансові інвестиції (облігації) ”.

Амортизація дисконту або премії може здійснюватись з використанням двох методів: прямолінійного і ринкових відсотків (ефективної ставки відсотка). Міжнародні стандарти фінансової звітності рекомендують використовувати другий метод (ефективної ставки відсотка), який дає можливість розрахувати для кожного періоду: дійсну величину доходу за відсотками, що відповідає принципу відповідності та забезпечує визначення реального фінансового результату; правдиву поточну вартість довгострокових інвестицій в облігації для відображення їх у балансі.

Дохід за відсотками звітного періоду розраховується шляхом множення вартості інвестиції на початок платіжного періоду на ефективну ставку відсотка.

Прямолінійний метод амортизації дисконту або премії простіший від методу ефективної ставки відсотка. Проте застосування прямолінійного методу згідно з міжнародними стандартами допускається за умови, якщо отримані результати з його використанням не суттєво відрізняються від результатів застосування методу ефективної ставки відсотка. Сума амортизації дисконту або премії за один платіжний період розраховується за формулою:

Дата добавления: 2014-10-23