Учет финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой вклады в устав­ные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних ор­ганизаций и ценных государственных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям или лицам. Финансо­вые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения предполагают отвле­чение средств организации на срок более одного года. К ним от­носятся вклады в уставные (складочные) капиталы различных организаций и затраты на приобретение акций с целью после­дующего получения доходов в виде дивидендов.

Краткосрочные финансовые вложения (на срок до одного года) представляют собой приобретения государственных об­лигаций (ГКО), облигаций федерального и местных займов, акций различных организаций при условии, что эти акции котируются на бирже, вклады на депозитные счета и приобрете­ние депозитных сертификатов коммерческих банков. Незави­симо от срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения, для учета их наличия и движе­ния используется синтетический счет 58 «Финансовые вложе­ния». К этому счету открываются субсчета для учета отдель­ных видов финансовых вложений, например, 1 - «Паи и акции», 2 - «Долговые ценные бумаги», 3 - «Предоставлен­ные займы», 4 - «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Взносы в уставные (складочные) капиталы других органи­заций могут осуществляться в денежной форме и в виде основ­ных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, то­варов и других ценностей. Если в уставный капитал сторонней организации вносятся денежные средства путем перечисления с расчетного счета вкладчика, то на счетах бухгалтерского уче­та эта операция отражается следующим образом:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т 51 «Расчетные счета».

Возможны случаи, когда взнос делают наличными деньга­ми (размер этих сумм ограничивается нормативными актами). Тогда записи на счетах выглядят следующим образом:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т 50 «Касса»

К-т 52 «Валютные счета».

Когда взносами выступают не денежные средства, а различ­ные виды имущества организации, то учет таких взносов имеет свои особенности. Передача товарно-материальных ценностей должна отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как их выбытие. Например, передача отдельного объекта основных средств отражается через счет 01 «Основные средства». Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оцениваются по договорной стоимости. Поэтому вначале на счете 01 «Основ­ные средства» определяется остаточная стоимость передавае­мого объекта основных средств, т.е. из его первоначальной стоимости (счет 01 «Основные средства») вычитается сумма на­копленной по нему амортизации (счет 02 «Амортизация основ­ных средств»). Затем, согласно принципам российского бухгал­терского учета, эта стоимость переносится на счет 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 01 «Основные средства» - по остаточной стоимости.

При передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы других предприятий на сче­тах бухгалтерского учета эта операция отражается следующим образом:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - по договорной стоимости.

Если договорная стоимость превышает остаточную, то на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется доход, если же остаточная стоимость превышает договорную - то возникают дополнительные расходы организации.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от доле­вого участия облагаются налогом. Налог удерживается у источ­ников выплаты дохода. Начисление доходов отражается на сче­тах следующей записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Иногда организация приобретает акции какой-нибудь дру­гой организации, пользующейся известностью как прибыль­ная и стабильно работающая. Акция - ценная бу­мага, приносящая владельцу доход в виде дивидендов, размер которых зависит от результатов финансово-хозяйственной дея­тельности организации за отчетный год.

Затраты по приобретению акций, как в принципе и дру­гих ценных бумаг, формируются, и обобщаются на счете 58 «Финансовые вложения». Все ценные бумаги должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг имеет следующие обязательные реквизиты: наимено­вание эмитента, номинальная стоимость ценной бумаги, ее покупная стоимость, номер, серия и другие, общее количест­во, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

На продолжительный срок акции приобретают с целью получения многолетних постоянных доходов или для того, чтобы оказывать влияние на хозяйственную политику сто­роннего акционерного общества. Для этого необходимо рас­полагать контрольным пакетом акций, т.е. 50% плюс одна голосующая акция. Но в ряде случаев организация приобре­тает пакет акций на срок менее одного года. Целью такого приобретения обычно является получение доходов в резуль­тате выгодной продажи пакета акций при повышении их курса на фондовой бирже. Здесь важное значение имеет пра­вильный выбор момента продажи, когда курс продолжает еще расти, но близок момент остановки его роста и начала падения.

Приобретение организацией ценных бумаг за плату отража­ется на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и ак­ции»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат. При этом делается про­водка:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и ак­ции»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,50 «Касса» - на оплаченную стоимость акций

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» - на неоплаченную часть стоимости акций

Вместо денежных средств организация может передавать в уплату акций основные средства, нематериальные активы и другие товарно-материальные ценности. Порядок отражения их передачи в бухгалтерском учете аналогичен отражению пе­редачи имущества в счет вкладов в уставный капитал другой организации.

Если акции становятся не нужны, они приносят маленькие дивиденды или организации нужны дополнительные денежные средства, она может» продать акции. Продажа акций оформляется на счетах следующими записями:

а) Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на стоимость, по которой продаются акции;

б) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 58 «Финансовые вложения» - на балансовую стои­мость акций;

в) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» - на дополнительные рас­ходы по продаже акций.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом сче­та 91 показывает финансовый результат от продажи акций.

Организации могут приобретать и долговые ценные бумаги. Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эми­тентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам можно отнести облига­ции, депозитные сертификаты и векселя.

Не только государство, но и отдельные финансовые инсти­туты (банки, фонды, корпорации и др.) могут выпускать обли­гации. Облигация - долговое обязательство в виде ценной бума­ги, гарантирующей владельцу ежегодное получение процентов и погашение в оговоренный срок номинальной стоимости обли­гации. Если величина дивиденда, получаемого по акциям, за­висит от результатов финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества, то процент по облигациям является твердой, фиксированной величиной. Поэтому облигация наря­ду с другими обязательными реквизитами (номером, номина­лом, наименованием эмитента, общей суммой займа, условия­ми и порядком выплаты процентов) содержит и процентную ставку.

Как уже отмечалось, выпущенные облигации должны быть погашены в определенный срок, в зависимости от которого они делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года). Аналитический учет долговых обяза­тельств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения с под­разделением на отечественных и зарубежных.

Покупка долговых ценных бумаг отражается на сче­те 58 «Финансовые вложения» по фактическим затратам на их приобретение, которые складываются из покупной стои­мости и расходов по приобретению бумаг.

Покупная стоимость долговых ценных бумаг может отли­чаться от номинальной, поэтому в дальнейшем до наступле­ния срока погашения покупная стоимость доводится до номи­нальной.

Приобретение обязательств отражается на счете 58 «Финан­совые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Поря­док бухгалтерского отражения этой операции аналогичен отра­жению приобретения акций. После получения организацией свидетельства о переходе прав на долговые ценные бумаги они приходуются бухгалтерской записью:

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Сумму начисленных процентов по таким ценным бумагам отражают:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсчет «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно с начислением процентов часть разницы ме­жду покупной и номинальной стоимостями ценных бумаг отно­сят на финансовый результат организации.

Если покупная стоимость ценных бумаг выше их номиналь­ной цены, то при каждом начислении причитающегося процен­та дохода производится списание части разницы записью на счетах:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 58 «Финансовые вложения».

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже их номиналь­ной цены, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между по­купной и номинальной стоимостями. На счетах эта операция отражается следующим образом:

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, к моменту погашения долговых ценных бу­маг их покупная стоимость должна совпадать с их номиналь­ной стоимостью.

При погашении или продаже долговых ценных бумаг дела­ются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 58 «Финансовые вложения».

Если же покупка или продажа долговых ценных бумаг яв­ляется основным видом деятельности организации, то их выбы­тие отражается на счете 90 «Продажи».

Организации производят финансовые вложения в предос­тавленные другим организациям или лицам займы. Целью пре­доставления займов также является получение дополнительно­го дохода организацией.

Дата добавления: 2014-10-23