Учет амортизации основных средств (вопрос 32)

Корреспонденция счетов по основным операциям с объектами основных средств

Основные операции с объектами основных средств и корреспонденция счетов

№ п.п.	Содержание операции	Корр. счетов
Дт	Кт
	Приобретение объекта ОС на стороне и работы и услуги сторонних лиц
	НДС по приобретенному объекту, предъявленный поставщиком
	Капитальные работы, выполненные подрядчиком
	НДС по капитальным работам, предъявленный подрядчиком
	Получение объекта при погашении задолженности учредителя по взносам в УК
	НДС по внесенному объекту, передаваемому учредителем (плательщиком НДС)
	Списание материалов на строительство хозяйственным способом
	Начисление зарплаты в строительстве хозяйственным способом
	Начисление социальных взносов в строительстве хозяйственным способом
	Начисление амортизации механизмов, используемых в капитальном строительстве, ведущимся хозяйственным способом
	Проценты по заемным средствам (долгосрочным) на капитальное строительство
	Безвозмездное получение объекта ОС
	Ввод объекта в эксплуатацию и принятие объекта ОС к учету
	Дооценка при переоценке объекта ОС при отсутствии ранее полученной уценки или свыше ранее полученной уценки
	Дооценка амортизации при тех же условиях
	Дооценка при переоценке объекта ОС при наличии ранее полученной уценки (в пределах суммы уценки)
	Дооценка амортизации при тех же условиях
	Уценка при переоценке объекта ОС при отсутствии ранее полученной дооценки или свыше ранее полученной дооценки
	Уценка амортизации при тех же условиях
	Уценка при переоценке объекта ОС при наличии ранее полученной дооценки (в пределах суммы дооценки)
	Уценка амортизации при тех же условиях
	Амортизация объекта в основном производстве
	Амортизация объекта во вспомогательном производстве
	Амортизация объекта в управлении хозяйством
	Амортизация объекта, занятого в капитальном строительстве
	Амортизация объекта в торговой деятельности
	Списание амортизации при выбытии объекта
	Списание остаточной стоимости объекта ОС при любом его выбытии

Стоимость числящихся на балансе основных средств, погашается посредством амортизации.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ, - по которому начисление амортизации ведется на основе первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного его использования;

- способ уменьшаемого остатка - начисление амортизационных отчислений производится исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использовании.

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - начисление амортизационных отчислений производится исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы машины;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предлагаемого объема за весь срок полезного использования объекта основных средств

Следует иметь ввиду, что два последних метода могут применяться только в целях бухгалтерского учета и не могут применяться при исчислении налогооблагаемой прибыли, так как они не предусмотрены ст. 259 НК РФ.

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Не подлежат амортизации также объекты, находящиеся на консервации.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

По объектам, приобретенным после 1.01.2002 г. разрешается при определении сроков полезного использования для целей бухгалтерского учета использовать распределение объектов по амортизационным группам, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.2002 г. № 1, предназначенное для начисления амортизации при определении налогооблагаемой прибыли. В этом случае срок полезного использования определяется в соответствии со ст. 258 НК РФ и он может применяться не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. Однако при этом следует учесть, что порядок начисления амортизации при нелинейном методе все равно будет разным в бухгалтерском и налоговом учете.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств применяется счет 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого отражается начисленная сумма амортизации основных средств, а по дебету - начисленная амортизация выбывающих объектов основных средств.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", в торговой деятельности 44 «Расходы на продажу», при производстве работ по капитальному строительству собственными силами с использованием объекта основных средств 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». По объектам основных средств непроизводственного назначения (жилой фонд и объекты внешнего благоустройства) амортизация начисляется на забалансовый счет 010 «Износ основных средств».

При выбытии собственных основных средств списание амортизации по ним отражают по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.