Учет операций с уставным капиталом. Учет расчетов с учредителями (вопрос 55)

Уставный капитал организации определяется при ее создании, указывается в уставе организации, который регистрируется в регистрирующем органе. В настоящее время таким органом является налоговая инспекция по месту нахождения юридического адреса организации. На государственных и муниципальных предприятиях создается уставный фонд, в производственных кооперативах паевой фонд. Уставный капитал хозяйственных обществ не может регистрироваться в сумме, меньшей установленного законом минимума. В настоящее время для закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью эта величина составляет 100 МРОТ (10000 рублей), а для открытых акционерных обществ 1000 МРОТ (100000 рублей). Для организаций, созданных в период действия меньших, чем в настоящее время, нормативов, величины уставного капитала могут быть меньше современных нормативов.

Таким образом, сумма уставного капитала установлена в зарегистрированном уставе организации.

После регистрации организации, она считается созданной. С этого момента она должна вести бухгалтерский учет. Первое, что необходимо при этом сделать, отразить в учете сумму уставного капитала и величину задолженности учредителей. Для этого используются счета 80 «Уставный (складочный) капитал» и 75 «Расчеты учредителей». На счете 75 могут быть открыты субсчета 75.1 «Расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал» и 75.2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов».

Сумма зарегистрированного уставного капитала отражается записью Дт 75 Кт 80. Для открытых акционерных обществ часть уставного капитала может быть покрыта эмиссией акций, распределяемых по подписке или выпущенных в обращение на свободный рынок ценных бумаг. На эту сумму делается запись Дт 80.2 Кт 80.1, а на долю, приходящуюся на учредителей - Дт 75 Кт 80.1. В дальнейшем записи по счету 80 могут быть только в следующих случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, зарегистрированных в установленном законом порядке:

- увеличение уставного капитала за счет участников (акционеров закрытых обществ) - Дт 75 Кт 80 на сумму увеличения, а для открытых акционерных обществ на долю их учредителей;

- увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала - Дт 83 Кт 80 на сумму увеличения, утвержденного собранием учредителей или акционеров;

- увеличение уставного капитала за счет резервного капитала – Дт 82 Кт 80 на сумму увеличения, утвержденного собранием учредителей или акционеров;

- увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли – Дт 84 Кт 80 на сумму, установленную собранием учредителей или акционеров;

- увеличение уставного капитала за счет выпуска дополнительных акций в акционерных обществах - Дт 80.2 Кт 80.1 на сумму увеличения путем дополнительной эмиссии акций, утвержденной собранием акционеров, которая должна быть зарегистрирована в установленном порядке еще и органом, регулирующим рынок ценных бумаг;

- уменьшение уставного капитала по решению учредителей - Дт 80 Кт 75 на сумму уменьшения;

- уменьшение уставного капитала, если чистые активы хозяйственного общества окажутся меньше суммы уставного капитала, после его перерегистрации – Дт 80 Кт 84 на сумму уменьшения, доводящего размер уставного капитала до величины чистых активов;

- списание уставного капитала при ликвидации организации - Дт 80 Кт 75 на полную сумму остатка счета 80 на момент ликвидации или Дт 80 Кт 84 на сумму уменьшения в пределах дебетового сальдо на счете 84.

Погашение задолженности учредителей по взносам в уставный капитал может происходить денежными средствами или иным имуществом, что отражается в учредительных документах организации. Сроки оплаты взносов в уставные капиталы установлены законодательством (ГК РФ, Закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Закон РФ «Об акционерных обществах» и др.). Окончательная оплата уставного капитала должна произойти в течение года после его регистрации. Увеличение уставного капитала акционерного общества возможно только после его полной оплаты.

Если оплата взносов в уставный капитал происходит денежными средствами до регистрации организации, то для этого открывается специальный счет в банке. Если оплата происходит после регистрации организации, то денежная оплата происходит путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации. При этом, если (учредители) участники – физические лица, то взнос денежными средствами может быть произведен только путем перечисления на расчетный счет организации с банковского счета физического лица, с пластиковой карты либо путем взноса наличных в кассу организации. Объясняется это тем, что банкам запрещено принимать наличные денежные средства на расчетные счета организаций от других лиц.

Оплата на расчетный счет отражается записью Дт 51 Кт 75 «Сумма оплаты», оплата в кассу Дт 50 Кт 75 «сумма наличной оплаты».

Оплата неденежными средствами:

Дт 10 Кт 75 «Стоимость материалов, принимаемых в оплату»;

Дт 41 Кт 75 «Стоимость товаров, принимаемых в оплату»;

Дт 08 Кт 75 «Первоначальная стоимость основных средств или нематериальных активов, передаваемых в качестве взноса в уставный капитал»;

Дт 75 Кт 02 «Сумма амортизации, передаваемой вместе с основными средствами»;

Дт 19 Кт 75 «Сумма налога на добавленную стоимость, передаваемая вместе с передаваемым имуществом, подлежащая восстановлению в бюджет у передающей стороны»;

Дт 58 Кт 75 «Стоимость ценных бумаг, передаваемых в оплату»;

Дт 76 Кт 75 «Стоимость прав требования», принятых в оплату».

Возможны также поступления в оплату других видов имущества. Они здесь не рассматриваются.

При продаже акций, реализованных на рынке ценных бумаг продажная стоимость акций

отражается записью Дт 51 Кт 76, номинальная стоимость – Дт 76 Кт 75, а сумма превышения продажной стоимости над номинальной стоимостью, если она возникает, отражается записью Дт 76 Кт 91 в качестве эмиссионного дохода. Убыток от продажи акций – Дт 91 Кт 76.

При уменьшении уставного капитала, проведенного по решению учредителей, им может быть выплачена сумма, равная величине уменьшения. Выдача из кассы – Дт 75 Кт 50, с расчетного счета Дт 75 Кт 51. Возможна выдача другими видами имущества, которая отражается по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества.

При уменьшении уставного капитала до величины чистых активов с помощью увеличения остатка нераспределенной прибыли выплаты учредителям не делаются. Данный случай предполагает, что вследствие нерационального или рискованного ведения хозяйственной деятельности первоначальные взносы учредителей (акционеров) в уставный капитал для них потеряны.

При ликвидации организации или при выходе лица из состава учредителей, учредителям полагается выделение их доли чистых активов, пропорциональной их доле в уставном капитале.

Доля имущества в пределах доли в уставном капитале, отраженная на счете 75 выдается или денежными средствами или иным имуществом. Записи

Дт 75 Кт 50 «Сумма, выдаваемая из кассы»;

Дт 75 Кт 51 «Сумма, перечисленная с расчетного счета»

Дт 75 Кт 01 «Остаточная стоимость основных средств, выданных в оплату задолженности»;

Дт 75 Кт 10 «Стоимость материалов, переданных в оплату задолженности»;

Дт 75 Кт 04 «Остаточная стоимость нематериальных активов, выданных в оплату задолженности».

Возможны также выдачи другими видами имущества по согласию сторон. Выдача имущества в пределах суммы взноса в уставный капитал налогом на доходы физических лиц, а для организаций – налогом на прибыль организации, не облагается.

Если доля выделяемого имущества превышает сумму взноса в уставный капитал, то выделение этого имущества происходит за счет нераспределенной прибыли организации. Записи

Дт 84 Кт 75 «Стоимость доли имущества, выделяемого по распределению»;

Дт 75 Кт 68 «Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная с получателя дохода, рассчитываемая в соответствии с налоговым законодательством».

Если получателем является организация, то налог на прибыль организаций она исчисляет и уплачивает самостоятельно в соответствии с налоговым законодательством.

Выдача имущества в зависимости от его вида отражается записями, тождественными записям, изложенным выше.

Если согласованная стоимость выдаваемого имущества отличается от его учетной стоимости, то разница отражается записями

Дт 75 Кт 91 «Сумма превышения согласованной стоимости над учетной стоимостью»;

Дт 91 Кт 75 «Сумма превышения учетной стоимости над согласованной стоимостью».

Начисление доходов учредителям (дивидендов) производится в установленном законодательством об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и иных формах юридических лиц порядке. Источником начислений является нераспределенная прибыль организации. При ее отсутствии начисление может быть произведено за счет резервного капитала в отношении держателей привилегированных акций, при условии, что имеется неиспользованный остаток на счете 82 «Резервный капитал». Сумма дивидендов утверждается собранием акционеров (учредителей, пайщиков и т.п.).

Начисление дивидендов отражается записями

Дт 84 Кт 75 «Сумма дивидендов (доходов учредителей) за счет нераспределенной прибыли»;

Дт 82 Кт 75 «Сумма дивидендов за счет резервного капитала».

Если дивиденды начисляются физическим лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, дивиденды отражаются записью

Дт 84 Кт 70 «Сумма дивидендов, начисленная в пользу учредителей, являющихся работниками организации».

У получателей дивидендов – физических лиц следует удержать налог на доходы физических лиц. Сумма налога определяется в соответствие со ст. 23 НК РФ, по налоговой ставке 9 %. Записи

Дт 75 Кт 68 «Сумма НДФЛ, удерживаемая с учредителей физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией»;

Дт 70 Кт 68 «Сумма НДФЛ, удерживаемая с учредителей физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с организацией».

Выплата дивидендов получателям производится либо путем перечисления на банковские счета либо путем выдачи наличных из кассы. Записи

Дт 75 Кт 50 «Сумма дивидендов, выдаваемых из кассы получателям, не состоящих с организацией в трудовых отношениях»;

Дт 75 Кт 51 «Сумма дивидендов перечисленных с расчетного счета получателям, не состоящим с организацией в трудовых отношениях»;

Дт 70 Кт 50 «Сумма дивидендов, выдаваемых из кассы получателям, состоящим с организацией в трудовых отношениях»;

Дт 70 Кт 51 «Сумма дивидендов, перечисленных с расчетного счета получателям, состоящим с организацией в трудовых отношениях».

Если организация сама является участником (учредителем) другой организации и имеет долю в уставном капитале этой организации, то ее доля представляет собой финансовое вложение. При учреждении этой организации организация учредитель делает у себя на основании учредительных документов запись

Дт 58 Кт 91 «Сумма долевого участия в уставном капитале учреждаемой организации», при погашении своей задолженности по взносам в уставный капитал делаются записи (в зависимости от вида имущества, которым гасится задолженность):

Дт 91 Кт 51 «Сумма денежного взноса»;

Дт 91 Кт 01 «Остаточная стоимость основных средств, переданных в качестве взноса»;

Дт 91 Кт 04 «Остаточная стоимость нематериальных активов, переданных в качестве взноса»;

Дт 91 Кт 10 «Стоимость материалов, переданных в качестве взноса»;

Дт 91 Кт 41 «Стоимость товаров, переданных в качестве взноса»;

Дт 19 Кт 68 «Сумма НДС, подлежащая восстановлению в связи с передачей имущества»;

Дт 91 Кт 91 «Списание суммы восстановленного НДС на прочие расходы».

В результате на счете 91 формируется финансовый результат от передачи имущества в качестве взноса в уставный капитал другой организации – прибыль или убыток:

Дт 91 Кт 99 «Сумма прибыли от передачи имущества» или Дт 99 Кт 91 «Сумма убытка».

Дата добавления: 2014-10-23