Методы признания доходов и расходов, налоговая база

Пример

Пример

Пример

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Аренда имущества

Арендные платежи, суммы, уплаченные за коммунальные услуги (предоставление света, воды, газа) и услуги связи, которые относятся к арендуемому имуществу.

Также в составе прочих расходов учитывают затраты по ремонту арендованных основных средств. При этом обязанность по оплате таких расходов арендатором должна быть предусмотрена в договоре аренды.

Пример:

ООО «Пассив» арендовало офисное помещение. В I квартале расходы на капитальный ремонт помещения составили 260 000 руб. (без НДС).

Ситуация 1

Договор аренды предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО «Пассив». В этой ситуации сумма расходов по ремонту отражается:

в налоговом учете – в составе прочих расходов.

Ситуация 2

Договор аренды не предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО «Пассив».

В этой ситуации сумма расходов по ремонту должна компенсироваться арендодателем. В состав расходов «Пассива» она не включается.

Юридические услуги

К таким услугам относят:

o правовое консультирование по всем отраслям права;

o правовую работу по обеспечению хозяйственной деятельности;

o представительство в суде;

o правовую экспертизу учредительных и других документов;

o составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов;

o подбор и систематизацию нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам;

o научно–исследовательскую работу в области права и т.д.

Чтобы включить такие затраты в состав прочих расходов, не стоит забывать про их «экономическую оправданность».

Эти затраты должны быть связаны с деятельностью фирмы. Так, например, если руководитель фирмы отстаивает в суде свои личные интересы и привлекает для этого юристов, то эти расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Консультационные, информационные и посреднические услуги

ЗАО «Актив» приобрело материалы.

Перед покупкой материалов «Актив» оплатил услуги ООО «Пассив», связанные с предоставлением информации о ценах на них.

Затраты на информационные услуги включают в состав прочих расходов.

Аудиторские услуги

Такими услугами, в частности, являются:

o проверка бухгалтерской отчетности;

o постановка, восстановление и ведение бухучета, а также составление отчетности;

o консультирование по вопросам бухучета, налогообложения и управления фирмой;

o финансовый анализ деятельности фирмы;

o представительство в суде и налоговых инспекциях;

o автоматизация бухгалтерского учета;

o разработка инвестиционных проектов, бизнес–планов и т.д.

ООО «Пассив» заключило договор с аудиторской компанией. Аудиторы должны подтвердить достоверность отчетности за 2012 год.

Вознаграждение по договору составляет 150 000 руб. (в том числе НДС – 25 000 руб.).

С этой же компанией был заключен еще один договор.

Аудиторы должны автоматизировать бухгалтерский учет.

Стоимость этой услуги – 270 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.).

Сумма расходов на аудиторские услуги составила: 150 000 – 25 000 + 270 000 – 45 000 = 350 000 руб.

Затраты в налоговом учете – включают в состав прочих расходов.

Услуги нотариуса

Предприятие может заверить тот или иной хозяйственный договор у нотариуса.

Если по договору фирма приобретает те или иные ценности (основные средства, нематериальные активы и т.д.), то в бухгалтерском учете затраты на услуги нотариуса включают в первоначальную стоимость купленного имущества. Если нет, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов. Связаны они с покупкой какого–либо имущества или нет, не важно.

Расходы на нотариальные услуги учитываются при налогообложении прибыли только в пределах государственных тарифов.

Расходы на гарантийный ремонт. Резерв на оплату таких расходов.

Многие фирмы дают гарантию на товары, которые они продают (например, бытовую технику).

Если в ходе эксплуатации товар выходит из строя, то фирма обязуется бесплатно его отремонтировать.

Единовременное списание крупных расходов по гарантийному ремонту может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка.

Для равномерного включения таких расходов в затраты предприятие может создать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание.

Создавать резерв или нет, фирма решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой и бухгалтерской учетной политике.

Порядок создания такого резерва в бухгалтерском учете законодательством не установлен. Поэтому фирма вправе определить его самостоятельно.

Создавать резервы в налоговом учете могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.

Создание резерва

В налоговом учете резерв формируется в порядке, который установлен статьей 267 Налогового кодекса.

Чтобы рассчитать сумму отчислений в резерв, определите долю затрат на гарантийный ремонт в сумме выручки, полученной за три предыдущих года. Этот показатель можно рассчитать так:

Рисунок 2. Алгоритм расчета сумм резерва на гарантийный ремонт

Если фирма перестала предоставлять гарантию на товары или прекратила их продажу, сумма неиспользованного резерва включается в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно после окончания гарантийного срока по ранее проданным товарам.

Исключительные права на программы для ЭВМ

Если затраты по покупке прав на программы меньше 10 000 рублей, то они включаются в состав прочих расходов.

ЗАО «Актив» приобрело неисключительные права на патент на 3 года (36 месяцев). За патент фирма перечислила правообладателю лицензионный платеж в сумме 30 000 руб.

Лицензионный платеж включается в расходы равными долями в течение срока действия патента (36 месяцев).

Расходы на страхование имущества

Страхование имущества может быть обязательным и добровольным.

В налоговом учете затраты на обязательное страхование включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России.

Затраты на добровольное страхование включают в сумме фактических расходов.

Если расходы по страхованию относятся к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страхования разовым платежом), то они равномерно распределяются между ними пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор.

Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет

В налоговом учете почти все налоги включают в состав прочих расходов. Источник уплаты налога, определенный законом, который его устанавливает (финансовый результат, собственные средства, затраты), значения не имеет.

Исключение из этого правила предусмотрено для платежей за сверхнормативный выброс загрязняющих веществ в окружающую среду и налога на прибыль. Суммы этих налогов в состав прочих расходов не включают и при налогообложении не учитывают.

Сертификация

Сертификация может быть обязательной и добровольной. Обязательную сертификацию проводят федеральные органы исполнительной власти (например, Госстандарт России), а добровольную – организации, получившие аккредитацию Госстандарта России.

Обязательная сертификация подтверждает соответствие товаров (работ, услуг) требованиям безопасности жизни и здоровья людей, а также их имущества и окружающей среды. Перечень товаров, работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации, утвержден постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013. Добровольная сертификация проводится исключительно по инициативе производителей или продавцов товаров (работ, услуг). Она подтверждает соответствие товаров установленным стандартам, техническим рецептурам и т.д.

Согласно правилам сертификации, утвержденным постановлением Госстандарта России от 23 августа 1999 г. № 44, за выдачу сертификата с организаций взимается фиксированная плата в размере 1 МРОТ.

Кроме платы за выдачу сертификата фирма должна оплатить услуги: органа по сертификации продукции (работ, услуг); испытательной лаборатории; по сертификации систем качества (производства); по инспекционному контролю за соответствием сертифицированной продукции (работы, услуги) требованиям нормативных документов.

На сертифицированную продукцию выдается сертификат соответствия. В некоторых случаях результаты сертификации подтверждаются знаком соответствия.

Сертификаты выдаются на срок от одного года до трех лет. Поэтому затраты, связанные с их получением, предварительно учитывают как расходы будущих периодов и включают в затраты в течение срока действия сертификата.

Если фирме было отказано в сертификации, в налоговом учете такие расходы не отражают. Их сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как они считаются экономически не оправданными.

Затраты, связанные с набором сотрудников (в том числе оплату услуг кадровых агентств), отражают в налоговом учете – в составе прочих расходов.

ФНС РФ считает, что если фирма сотрудников на работу не приняла, то такие затраты в состав прочих расходов не включаются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают, в этой ситуации они не считаются «экономически оправданными».

Подобных ограничений в Налоговом кодексе нет. Поэтому можно не следовать рекомендациям налоговиков, устанавливающих дополнительные ограничения, которые отсутствуют в Налоговом кодексе. Однако свою правоту, скорее всего, придется доказывать в суде.

Расходы на рекламу

Перечень рекламных расходов содержится в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса.

Некоторые виды затрат на рекламу учитывают в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

Нормативы, в пределах которых такие затраты учитываются при налогообложении прибыли:

Сумма НДС по сверхнормативным рекламным расходам к налоговому вычету не принимается и не уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы.

Расходы по госрегистрации прав на недвижимость

Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации. Без нее основное средство не может быть принято к бухгалтерскому учету.

Регистрировать надо сделки с землей и недвижимостью (зданиями, сооружениями и т.п.), а также с определенными видами движимого имущества (автомобилями, оборудованием по производству алкогольной продукции и т.д.).

Компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла)

Для служебных разъездов работник может использовать свой личный автомобиль (мотоцикл). В этом случае фирма–работодатель может выплачивать ему соответствующую компенсацию.

Сумму компенсации определяет работодатель по договоренности с работником. Как правило, размер компенсации зависит от интенсивности использования автомобиля (мотоцикла), который эксплуатируется в служебных целях.

Компенсация назначается с учетом того, что работник должен оплатить свои расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля (мотоцикла) и т.д. Поэтому, если сотрудник получает компенсацию, никакие дополнительные деньги, связанные с оплатой расходов по эксплуатации автотранспорта, ему не полагаются.

Компенсация не выплачивается работнику за те дни, которые он находился в отпуске или болел, так как в это время он не мог использовать автомобиль в служебных целях.

В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов только в пределах установленных норм.

Таблица 2 - Нормы расходов организации на рекламу

Виды рекламных расходов	Норма расходов
Реклама через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети	Не нормируется
Световая и наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и щитов	Не нормируется
Затраты на участие в выставках, ярмарках и экспозициях	Не нормируется
Затраты на оформление витрин, выстовок–продаж, комнат образцов и демонстрационных залов	Не нормируется
Затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, в которых содержится информация о фирме, а также товарах (работах, услугах), которые она реализует	Не нормируется
Затраты на уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании	Не нормируется
Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний	Не более 1% выручки от реализации (без НДС)
Иные виды рекламы (например, затраты на разработку и распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и т.п.)	Не более 1% выручки от реализации (без НДС)

Компенсация уменьшает налогооблагаемую прибыль только после ее фактической выплаты работнику (п. 7 ст. 272 НК РФ).

По правилам налогового учета компенсация включается в состав прочих расходов только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.

Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см. компенсация – 1200 рублей, а более 2000 куб. см – 1500 рублей в месяц. При этом неважно, какой автомобиль используется – отечественный или иностранный.

Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 рублей в месяц.

Превышение суммы компенсации над установленными нормами в состав прочих расходов не включается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Командировки

Командировка – это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

В командировку может быть направлен только штатный работник фирмы, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско–правовой договор (например, подряда или поручения), командировкой не считается.

Командированному работнику оплачиваются:

o суточные; расходы по найму жилого помещения; расходы по проезду к месту командировки и обратно; другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, оформление виз и паспортов, консульские и аэродромные сборы и т.д.);

o суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда). C 2009 года суточные не нормируются.

При направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачиваются.

Днем отъезда считается день отправления транспортного средства (самолета, поезда и т.д.), на котором работник отправляется в командировку, а днем приезда – день прибытия транспортного средства. При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 00.00 и позднее - следующие.

Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани). Аналогичные правила применяются для определения последнего дня командировки.

Если работник направлен в зарубежную командировку, суточные за время передвижения по территории России выплачивают по нормам, установленным для командировок в пределах Российской Федерации.

День пересечения границы оплачивают по принципу страны въезда. За день пересечения границы России при выезде суточные оплачивают в иностранной валюте по нормам той страны, куда въезжает работник.

При возвращении в Россию день пересечения границы оплачивают по нормам, установленным для России.

При направлении работника в командировку в две и более страны суточные за день пересечения границы выплачивают в валюте и по нормам той страны, в которую направлен работник.

Расходы по найму жилого помещения

Работнику возмещается вся сумма расходов по найму жилого помещения. Также работнику возмещаются расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание.

Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно–оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом и т.д.). Такие расходы работнику не оплачиваются.

Кроме того, работнику возмещаются расходы по бронированию места в гостинице. Такие расходы оплачиваются в пределах 50% от стоимости проживания в гостинице в сутки.

Расходы по проживанию должны быть подтверждены документально (счетами гостиниц, квитанциями об оплате гостиничных услуг и т.п.). Документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику: стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.); оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов; плату за пользование в поездах постельными принадлежностями; стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта; сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Прочие расходы в командировке

В некоторых случаях работнику, направляемому в командировку, необходимо осуществить какие–либо дополнительные расходы (например, оплатить провоз багажа, услуги связи, приобрести те или иные товары и т.д.).

При загранкомандировках работнику дополнительно оплачиваются:

o расходы по оформлению заграничных паспортов, виз, приглашений и других выездных документов;

o расходы по обмену в банке дорожных чеков на наличную иностранную валюту;

o консульские и аэродромные сборы;

o сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

o иные аналогичные платежи и сборы.

Ряд иностранных государств не разрешает въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. Такие расходы также оплачиваются работникам.

Представительские расходы

Представительские расходы – это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) фирмы.

К представительским расходам относятся затраты:

o по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;

o по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;

o по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

o по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

В налоговом учете сумма представительских расходов включается в состав прочих расходов только в пределах 4% от затрат фирмы на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Представительские расходы, которые превышают этот норматив, в прочих расходах не учитываются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, если выполняются следующие условия:

o работники, которые обучаются, состоят в штате организации;

o образовательное учреждение, где учатся работники, имеет государственную аккредитацию (лицензию);

o программа обучения способствует повышению квалификации и более эффективной работе сотрудников.

К затратам, не включаемым в состав прочих расходов и не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относят расходы:

o на оплату высшего и среднего образования сотрудников;

o на оплату развлечений, отдыха или лечения сотрудников;

o на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг.

Налоговым кодексом установлено два метода по выбору налогоплательщика:

метод начисления

кассовый метод

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления / расходования денежных средств (приложение 1).

По доходам / расходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, они распределяются налогоплательщиком равномерно.

Датой получения дохода признается дата реализации товаров независимо от фактического поступления денежных средств. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема–передачи имущества;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика – для доходов в виде дивидендов; в виде безвозмездно полученных денежных средств; и т.п.

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного периода – для доходов: от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей и роялти; в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по доходам в виде штрафов, пеней и др. санкций за нарушение договорных обязательств или причинения ущерба;

5) последний день отчетного периода – по доходам: в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам.

6) дата выявления дохода получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода – по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода.

Датой осуществления материальных расходов признается:

o дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

o дата подписания налогоплательщиком акта приемки–передачи услуг производственного характера.

Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начислений.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов и сборов

2) дата начисления отчислений в резервы

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика – для расходов: в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дата утверждения авансового отчета – для расходов: на командировки; на содержание служебного транспорта; на представительские расходы; на иные подобные расходы;

6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы;

8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по расходам в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода / расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам определяется отдельно.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток – налоговая база признается равной нулю.

Особым способом определяется налоговая база по банкам, страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Налогоплательщики, понесшие убыток, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Дата добавления: 2014-11-25