Налог на имущество организаций. Впервые налог на имущество организаций (предприятий) в РФ был введен в 1992 году

Впервые налог на имущество организаций (предприятий) в РФ был введен в 1992 году.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и устанавливается главой 30 НК Российской Федерации (НК РФ), а также законами субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 14 НК РФ. При этом законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. В частности, законом Воронежской области от 27 ноября 2003 года № 62-ОЗ "О налоге на имущество организаций" регламентируются налоговые льготы по налогу.

Налогоплательщиками данного налога являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

- и (или) иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ), т.е. согласно ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц. Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации.

В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.11.2008 № 8200/08 указывает, что Совет муниципального образования, зарегистрированный в качестве некоммерческой организации, также признается налогоплательщиком.

Иностранные организации – это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций.

В то же время в период с 1 января 2008 года по 1 января 2017 года не признаются налогоплательщиками организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении имущества, используемого ими в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием его как горноклиматического курорта. Основание – п. 1.1 ст. 373 НК РФ, п. п. 5, 6 ст. 31 Федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые применяют специальные налоговые режимы.

В соответствии c Налоговым кодексом организации подлежат постановке на учет в налоговых органах:

1) по месту нахождения организации;

2) по месту нахождения обособленных подразделений организации;

3) по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и транспортных средств;

4) по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Особенности учета иностранных организаций устанавливаются Минфином России. На сегодня такие особенности определены Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124.

Согласно ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Учет и постановка на учет юридических лиц осуществляется налоговыми органами на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01, в соответствии с которым актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Бухгалтерский учет основных средств ведется на синтетических счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения

в материальные средства". Если юридическое лицо имеет в своем распоряжении имущество, учитываемое на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", то такое имущество не принимается при исчислении налога.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

Дата добавления: 2014-11-25