Налоговое право. Курс лекций

Предисловие

Налоговое право - наиболее динамично развивающийся сегмент финансового права и, пожалуй, всего спектра отраслей и институтов права современной России. Параллельно с совершенствованием налогового законодательства ширится фонд научных исследований, обобщается инструментарий налоговых юридических конструкций. В этих условиях учебные пособия, кстати, весьма немногочисленные с учетом круга юридических и экономических учебных заведений, нуждающихся в них, выполняют особо важную роль, а именно аккумулируют и систематизируют результаты законодательного, правоприменительного и научно-доктринального развития налогового права в стране.

Именно этим отличается учебное пособие "Налоговое право" Д.В. Тютина. Автор несколько лет проводит важную работу по объединению имеющихся представлений и оправдавших себя в практическом применении юридических ценностей, из которых состоит ткань налогового права России.

Хотелось бы отметить несколько моментов важных для уяснения содержания данного Курса лекций.

В последние годы судебная система столкнулась со значительным снижением количества налоговых споров, что хотя и не означает полного устранения налоговых правонарушений из хозяйственной практики, но свидетельствует о достигнутой сбалансированности правовых потенциалов налоговых органов и налогоплательщиков, иных правосубъектов, участвующих в налогообложении.

Работа Д.В. Тютина фиксирует эту сбалансированность и юридически объясняет ее анализом таких проблем, как современные способы защиты прав налогоплательщиков и иных частных субъектов налогового правоотношения, эволюция стандартов (критериев) доказывания по налоговым спорам применительно к общим правилам распределения бремени доказывания в налоговых спорах. Красной нитью в тексте автор проводит мысль о том, что несмотря на особый характер возникновения налоговой обязанности, отличающей ее от обязанностей иного экономического наполнения, управомоченный и обязанный юридически равнозначны и взаимодействуют в рамках единого для них налогового правоотношения, обладая соотносимым набором прав и обязанностей.

К теоретическим постулатом, приводимым Д.В. Тютиным в его работе, следует отнести и акцентированную аргументацию того, что налоговый закон и тот или иной налог, как таковой, есть (в высшем смысле значения), средство юридической защиты имущественных интересов юридического или физического лица от публичной власти. Любая недосказанность, пробел в налоговом законодательстве могут привести и нередко приводят к ущемлению прав и интересов налогоплательщика.

Отсюда повышенная значимость юридических конструкций и формулировок, в которые облекаются налогово-правовые нормы. В курсе лекций глубоко и последовательно проанализированы такие категории, как признаки налога, юридический состав налога и набор элементов налога, как в целом, так и применительно к каждому налогу, предусмотренному законодательством. Д.В. Тютин анализирует правоохранительный потенциал, заложенный как в самих нормах права, определяющих юридический состав налога, так и в правообеспечительных механизмах налогообложения.

Интересна и плодотворна концепция автора об известном несовпадении масштаба налогового права и системы налогов. Применительно к налоговому праву мы имеем, продолжая мысли автора, универсальный механизм регулирования близких (смежных) фискальных, а в нередких случаях - и иных отношений (таможенная пошлина, платежи в социальные фонды, квазифискалитеты, банковские и страховые расчеты). Не только законодатель, но и юрисдикционный орган зачастую прибегает к субсидиарному применению налоговых юридических конструкций в ходе регулирования прочих, "квазиналоговых" отношений. Д.В. Тютиным убедительно продемонстрированы способы рецепции отдельных положений налогового права в других сферах правового регулирования.

Заслуживает поддержки и высокой оценки то внимание, которое Д.В. Тютин уделяет в своей работе правовому режиму налогообложения. В отличие от других авторов учебников и учебных пособий Д.В. Тютин подробно и последовательно анализирует "юридическую жизнь" налоговой обязанности, процедурную и процессуальную форму, в которой налоговая обязанность исполняется и вызывает соответствующий экономический и правовой результат. В обозреваемом пособии налогообложение - самостоятельный предмет правового регулирования, связанный как с налоговым администрированием, так и с юрисдикционной деятельностью по принудительному взысканию налогов и возложению ответственности за налоговые правонарушения.

Подробно, со знанием дела освещены формы и виды налогового контроля, порядок применения штрафной ответственности, косвенные способы принуждения к уплате налогов. Подчеркивается, что налогообложение - сфера активного действия не только налоговых органов, но и налогоплательщиков. Последние реализуют в сфере налогообложения не только предоставленные им по закону льготы, вычеты и освобождения, но и осуществляют меры по так называемому "налоговому планированию". Думается, что, освещая комплексно сферу налогообложения как самостоятельную область налогового правоприменения, Д.В. Тютин в своей работе сформулировал некий методологический импульс для научной и учебной литературы по налоговому праву.

Нельзя обойти вниманием и еще одно достоинство работы - компактное изложение материала Особенной части. Вряд ли было бы правильно загромождать учебное издание изложением проблематики, связанной с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость и акцизов, тем более что в своей основе эта проблематика не столь налоговая, сколь бухгалтерская, и контрольная, а отчасти - уголовно-правовая. Д.В. Тютин, как практикующий налоговый судья, прекрасно зная "узкие места" НДС, акцизов, других налогов, удачно избежал ненужного загромождения своей работы этой информацией.

Суммируя изложение, следует отметить, что масштаб работы Д.В. Тютина выходит далеко за рамки учебного издания. Автору удалось глубоко проанализировать сложнейший узел соотношения власти, экономики, права, механизм преобразования публичной воли (налогового законодателя) в правовые предписания, налоговые обязанности, налоговые правоотношения и сопутствующие отношения по налоговому администрированию, налоговому контролю и юрисдикционной деятельности в области налогов и налогообложения. Энциклопедический подход к материалу, строгое следование линии правового анализа при освещении тех или иных налоговых институтов и понятий позволило Д.В. Тютину подготовить ценное издание, способное претендовать не только на статус учебного издания, но и на роль серьезного научного исследования.

Заведующий кафедрой финансового права

Российской академии правосудия,

заслуженный юрист РФ,

доктор юридических наук, профессор

С.В. Запольский

Дата добавления: 2014-11-25