Налог на добавленную стоимость

Отчисления в республиканские фонды по единому платежу.

Налоги, сборы, отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации работ (услуг) и включаемые в стоимость строительства

В соответствии с Законом Республики Беларусь № 191-З от 29.12.2006 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» [18] с организаций взимаются: сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки - по ставке 2 %, налог с пользователей автомобильных дорог - по ставке 1 % от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). Уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог производится единым платежом в размере 3 %.

От уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог освобождены организации - в части выручки от реализации работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования.

От уплаты налога с пользователей автомобильных дорог освобождены организации - в части выручки, полученной от выполнения работ по строительству домов (квартир) для производителей сельскохозяйственной продукции (занимающихся производством сельскохозяйственной продукции коммерческих организаций).

Организациями, осуществляющими строительные, строительно-монтажные работы, исчисление платежей производится от выручки от реализации работ.

В стоимость выполненных работ для оплаты заказчиком отчисления в республиканские фонды по единому платежу (Прф) включаются следующим образом:

(СМР_т + ПРОЧ_т + НО) x С_Прф

Прф = -----------------------------------------,

100 - С_Прф

где С_Прф – ставка отчислений в республиканские фонды по единому платежу, установленная в размере 3%.

В соответствии с ст. 2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 г. №1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» [16] объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации объектов (этапов) завершенного капитального строительства.

Налоговая база по выполненным подрядчиками строительным работам с участием субподрядчиков определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами.

Освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации всех видов работ по строительству и ремонту жилищного фонда независимо от источников их финансирования (средства юридических и физических лиц, средства бюджета, кредиты банков и другие источники) и способа производства, в том числе выполняемых субподрядными организациями.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

По указанным выше работам налог на добавленную стоимость не будет включаться в их стоимость независимо от источников финансирования этих работ. При этом суммы налога, уплаченные строительными предприятиями при приобретении сырья, материалов, топлива, комплектующих, других товаров (работ, услуг), использованных для производства этих работ, относятся на затраты по производству и реализации работ и возмещаются заказчиком в цене строительной продукции. Поэтому стоимость строительных работ, обороты по реализации которых освобождены от НДС, в текущем уровне цен рассчитывается исходя из индексов изменения стоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат с учетом НДС.

В стоимость выполненных работ для оплаты заказчиком налог на добавленную стоимость включается следующим образом

(СМР_т + ПРОЧ_т + НО) x С_НДС

НДС = -----------------------------------------,

где С_НДС – ставка налога на добавленную стоимость (18 %).

В соответствии с Разъяснением о бухгалтерском учете и налогообложении подрядных организаций при использовании в строительстве материалов заказчика, утвержденным Минстройархитектуры и Минэкономики 29.10.1999 г., Минфином и ГНК Республики Беларусь 04.11.1999 г., объекты налогообложения заказчика и подрядчика определяются индивидуально исходя из фактических показателей финансово-хозяйственной деятельности каждого из них с учетом прав собственности.

В случае передачи заказчиком материалов подрядчику (с переходом прав собственности на материалы к последнему) эти материалы приходуются подрядчиком (списываются на счета издержек производства) и включаются в объем выполненных работ для исчисления налогов.

При передаче материалов подрядчику в переработку право собственности на материалы остается у заказчика. В этом случае у подрядчика эти материалы учитываются на забалансовом счете и не включаются в объем реализации при налогообложении.

Поэтому налоги, отчисления в целевые бюджетные фонды и другие обязательные платежи, порядок исчисления которых установлен в зависимости от объема выполненных работ, по подрядным строительным организациям следует рассчитывать без учета использованных материалов заказчика.

Порядок передачи заказчиком материалов подрядчику определяется договором на строительство.

Согласно принятому Минстройархитектуры Республики Беларусь механизму ценообразования в строительстве в стоимость строительно-монтажных работ одновременно включаются по установленному нормативу как затраты на строительство временных зданий и сооружений, так и возврат стоимости материалов от разборки временных зданий и сооружений.

Следовательно, если расчеты с заказчиками за выполненные работы осуществляются без учета стоимости материалов от разборки временных зданий и сооружений, то налогообложение производится также без учета стоимости таких материалов.

Дата добавления: 2014-11-26