Учет у арендатора

Арендатор отражает в бухгалтерском учете полученный в финансовую аренду объект одновременно как актив и обяза­тельство по наименьшей на начало срока аренды оценке: справедливой стоимостью актива или настоящей стоимостью суммы минимальных арендных платежей. В бух­галтерском учете для отражения суммы задолженности перед арендодателем ис­пользуется субсчет 531 «Обязательство по финансовой аренде». По кредиту осу­ществляется начисление задолженности, а по дебету — ее погашение, перевод в краткосрочные обязательства.

Разница между суммой минимальных арендных платежей и стоимостью объекта финансовой аренды, по которой он был отражен в бухгалтерском учете арендатора

Настоящий бухучет 683

в начале срока финансовой аренды, явля­ется финансовыми расходами арендатора и отражается в бухгалтерском учете и отчетности лишь в сумме, относящей­ся к отчетному периоду. Распределение финансовых расходов между отчетными периодами на протяжении срока аренды осуществляется с применением арендной ставки процента на остаток обязательств на начало отчетного периода.

Если в договоре о финансовой аренде не указана арендная ставка процента, то для определения настоящей стоимости суммы минимальных арендных платежей и распределения финансовых расходов арендатор применяет ставку процента на возможные кредиты арендатора.

Арендатор, включив объект финансовой аренды в состав активов, начисляет на его стоимость амортизацию в течение периода ожидаемого использования объекта.

При этом периодом ожидаемого исполь­зования объекта финансовой аренды явля-' ется срок полезного использования (если договором предусмотрен переход права собственности на актив к арендатору) или более короткий из двух периодов — срок аренды или срок полезного использования объекта финансовой аренды (если переход права собственности на объект финансо­вой аренды по окончании срока аренды не предусмотрен).

Метод начисления амортизации объекта финансовой аренды определяется арен­датором в соответствии с П(С)БУ 7 [7]. Выбор метода начисления амортизации закрепляется предприятием в учетной политике. Сумма амортизационных отчис­лений включается в расходы арендатора и отражается на счетах 23, 91, 92, 93, 94 в зависимости от направления использо­вания объекта.

В том же порядке, что предусмот­рен для собственных объектов основных средств и нематериальных активов, арен­датор отражает в бухгалтерском учете расходы на ремонт и улучшение (модерни­зацию) объекта, полученного по договору финансового лизинга. А именно, затраты

на текущий ремонт отражаются в составе расходов предприятия. Затраты аренда­тора на улучшение объекта финансовой аренды (модернизация, модификация, до­стройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), приводящее к увеличению будущих экономических выгод, которые первона­чально ожидались от его использования, отражаются как капитальные инвестиции, включаемые в стоимость объекта финан­совой аренды.

В общем виде операции по учету фи­нансовой аренды у арендатора показано на рисунке 20.2 (см. с. 684).

УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ

Бухгалтерский учет по договору финан­совой аренды у арендодателя зависит от того, является ли арендодатель одновре­менно и продавцом объекта аренды или арендодатель приобретает этот объект у продавца с целью последующей передачи арендатору.

По поводу первого варианта (арендо­датель и продавец объекта — одно лицо) следует отметить, что проведение таких операций усложнено действующим на момент подготовки данного издания За­коном Украины «О финансовых услугах и государственном регулирования рын­ка финансовых услуг» от 12.07.200 і г. №2664-111 [61]. Согласно п. п. 5 п. 1 ст. 4 данного Закона финансовый лизинг является одним из видов финансовых услуг. В свою очередь, финансовые ус­луги могут оказывать только финансовые учреждения (банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, довери­тельные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные компании и другие юридические лица), исключитель­ным видом деятельности которых явля­ется предоставление финансовых услуг и которые внесены в реестр финансовых учреждений.

В то же время в письме Государ­ственной комиссии по регулированию

684 Настоящий бухучет

Рисунок 20.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете арендатора операций по финансовой аренде

рынков финансовых услуг Украины от 09.07.2004г. №703/11-3/1 разъясняет­ся, что предприятие (арендодатель) не обязательно должно быть финансовым учреждением, чтобы предоставлять иму­щество другому предприятию в финансо­вый лизинг. Такой вывод Государственной комиссией по регулированию рынков финансовых услуг Украины сделан на основании того, что Закон о финансовом лизинге [57] не содержит каких-либо ограничений относительно круга лиц, имеющих право выступать арендодателем по договору финансового лизинга.

Несмотря на разрешительное мнение этого ведомства, следует знать о сущест­вовании в действующем законодательстве нормы, относящей финансовый лизинг к финансовым услугам.

В бухгалтерском учете у арендодателя, выступающего одновременно и продавцом и арендодателем объекта, передача объекта в аренду отражается как дебиторская задол­женность арендатора в сумме минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости за вычетом финансового дохода, который подлежит получению, с признанием дохода от реали­зации необоротных активов. Одновременно остаточная стоимость объекта финансовой аренды исключается из баланса арендо­дателя с ее отражением в составе прочих расходов (себестоимость реализованных необоротных активов). Для отражения за­долженности арендатора используется суб­счет 161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду».

Разница между суммой минимальных

Настоящий бухучет 685

арендных платежей и негарантирован­ной ликвидационной стоимости объекта финансовой аренды и настоящей стои­мостью указанной суммы, определенной по арендной ставке процента, является финансовым доходом арендодателя.

Распределение финансового дохода ме­жду отчетными периодами на протяжении срока аренды осуществляется с применением арендной ставки процента на остаток деби­торской задолженности арендатора на нача­ло отчетного периода. Распределение финан­сового дохода между отчетными периодами на протяжении срока финансовой аренды пересматривается, если негарантированная ликвидационная стоимость уменьшилась.

Расходы арендодателя по заключению договора о финансовой аренде (юриди­ческие услуги, комиссионные вознагра­ждения) признаются прочими расходами (субсчет 949) того отчетного периода, в котором они понесены.

Что касается второго варианта (арендо­датель приобретает объект у стороннего лица для последующей передачи в финансо­вую аренду), то арендодатель не приходует данное имущество себе на баланс и, соответ­ственно, при передаче объекта арендатору не отражает ни доходы от реализации, ни расходы в виде себестоимости реализован­ного объекта. Это обусловлено тем, что, по сути, арендодатель осуществляет операцию не по приобретению объекта, а операцию по предоставлению услуг по финансовой аренде. Кроме того, объект может переда­ваться напрямую от продавца арендатору, минуя арендодателя. Следовательно, ни доходы, ни расходы, кроме доходов от осуществления финансовых услуг, арендо­датель в бухгалтерском учете не отражает. Часть арендного платежа, покрывающая стоимость объекта аренды, отражается арендодателем через счета учета расчетов (субсчет 161 «Задолженность за имущест­во, переданное в финансовую аренду», 377 «Расчеты с прочими дебиторами»).

Разница между суммой минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости объекта фи-

нансовой аренды и настоящей стоимостью указанной суммы, определенной по аренд­ной ставке процента, является финансо­вым доходом арендодателя (субсчет 732 «Проценты полученные»).

Распределение финансового дохода меж­ду отчетными периодами на протяжении срока аренды осуществляется с примене­нием арендной ставки процента на остаток дебиторской задолженности арендатора на начало отчетного периода.

Дата добавления: 2014-11-18