Субъекты налоговой ответственности

Понятие и признаки налоговой ответственности

В соответствии с НК РФ (ст. 108 НК РФ) исполнение обязанностей налогоплатель­щика обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями.

Ответственности за нарушения налогового законодательства присущи все основные признаки юридической ответ­ственности:

- является средством охраны правопорядка;

- состоит в применении мер государственного принужде­ния;

- наступает за нарушение правовых норм;

- является последствием виновного деяния; и т.д.

Налоговая ответственность имеет все признаки юридической ответственности, но для того чтобы говорить о ней как о самостоятельном виде ответственности, необходимо выделить и особые признаки ответственности за налоговые правонарушения, а именно:

2) основанием ответственности является налоговое правонарушение;

3) применение ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами налогового права;

4) особый субъектный состав;

5) к данной ответственности обязанных лиц привлекают специальные органы: налоговые или таможенные.

Налоговая ответственность — это примене­ние финансовых санкций за совершение налогового правонаруше­ния уполномоченными на то государственными органами к нало­гоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.

Как и любая другая юридическая ответственность, налого­вая базируется на принципах законности, справедливости, нео­твратимости и т. д.

Основаниями применения налоговой ответственности явля­ются:

1) нормы, т. е. система нормативных актов, ее регулирую­щих;

2) факты, т. е. деяния конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания, охраняемые мерами ответственности;

3) процессуальные действия, т. е. акт компетентного орга­на о наложении конкретного взыскания за конкретное налого­вое правонарушение.

Содержание налоговой ответственности состоит в правах, обязанностях, а также в реальных действиях по их использова­нию и осуществлению.

Субъектом налогового правонарушения, выступают, как правило, налогоплательщики (ст. 107 НК РФ). В качестве субъектов налоговой ответственности в налого­вом законодательстве названы:

а) налогоплательщики (юридические и физические лица);

б) сборщики налогов (юридические лица и граждане -пред­приниматели);

в) банки и иные кредитные организации, ответственные за перечисление налогов в бюджет или внебюджетные фонды.

Ответствен­ность применяется только к налогоплательщикам, т. е. лицам, имеющим тот или иной объект налогообложения и обязанным в связи с этим уплачивать соответствующий налог. Поэтому налоговая ответственность к иным лицам, которые по законодательству налогоплательщи­ками не являются, - применяться не может (ст. 109, 111 НК РФ). В то же время в налоговом законодательстве существуют и специальные нормы, применяемые по отношению к лицам, спо­собствующим уплате налога.

Государственные органы и их должностные лица не явля­ются субъектами налоговой ответственности, так как для них установлена только гражданско-правовая, административная и уголовная ответственность.

Филиал как налогоплательщик является самостоятель­ным субъектом налоговой ответственности. Законные представители недееспособных лиц — несовершеннолетних детей, лиц, признанных судом пол­ностью или ограниченно недееспособными, не могут являться субъектами налоговой или любой иной ответственно­сти за неуплату налогов.

Не могут являться субъектами ответственности за налого­вые правонарушения и недееспособные лица, поскольку они не вправе распоряжаться денежными средствами в той мере, в которой это необходимо для уплаты налогов, т. е. свобода воли как обязательное условие виновной ответственности в данном случае отсутствует.

Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков независимо от форм собственности, орга­низационно-правовых форм, ведомственной принадлежности и т. д.

Дата добавления: 2014-11-18