Тема 6. Себестоимость и ценообразование на продукцию предприятий городского хозяйства 2 страница

Прибыль планируют методом прямого счета.

Главным требованием к прибыли, остающейся на предприятии, является то, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на предприятии путем установления оптимального соотношения между средствами на потребления и на накопление. Это зависит от состояния конкурентной среды, которая может диктовать расширение производства (финансирование капитальных вложений в развития производства).

Законодательно распределение прибыли регулируется в части, которая идет в бюджет в виде налогов, остальная прибыль распределяется предприятием самостоятельно, государство лишь косвенно, через предоставление налоговых льгот, может стимулировать

направление прибыли на капвложения, благотворительность и охрану природы. Ограничивает размер резервного фонда и резерва по сомнительным долгам. Механизм распределения прибыли внутри предприятия устанавливается в зависимости от организационно-правовой формы предприятия: ГУПы после уплаты налогов перечисляют часть прибыли в бюджет в виде арендной платы за пользование имуществом, акционерные общества выплачивают дивиденды.

В современных условиях используют 2-а метода учета выручки:

1. Кассовый. Поступление денег на расчетный счет за отгруженную продукцию.

2. Начислений. По факту предъявления расчетных документов покупателю.

По западным стандартам продукция считается реализованной при ее отгрузке. В России для налогообложения так же применяют 2-й метод. При выставлении дебиторской задолженности финансовая стабильность фирмы снижается. В целях начисления налога на прибыль предприятие обязуется считать выручку с наиболее ранней даты с получения аванса или с отгрузки продукции. Дата отгрузки – день передачи товарораспорядительного документа, дата выполнения работ – день фактического завершения.

Малые предприятия могут выбирать между двумя методами (метод начислений и кассовый).

7.2. Доходы строительного предприятия

Доход строительного предприятия - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, другого имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала предприятия, за исключением вкладов собственника.

Доходы строительного предприятия:

- доход от реализации строительной продукции за вычетом материальных затрат;

- операционные доходы (поступления от арендной платы, дивиденды и прочие поступления от участия в уставных капиталах других предприятий, % по предоставленным кредитам; поступления от реализации основных средств, и других активов);

- внереализационные доходы.

Не являются доходом: НДС, полученный по реализованным ценностям; целевое финансирование; средства, уплаченные в погашение предоставленного кредита; средства, внесенные в залог (имуществом).

Доход зависит от цен на реализуемую продукцию, ее качество и конкурентоспособность, организации и производительности труда, от качества финансового планирования. Независящими от предприятия факторами является: конъюнктура рынка, цены на ресурсы, топливные и энергетические, амортизационные отчисления.

Прибыль – создает финансовую основу для обеспечения деятельности предприятия собственными финансовыми ресурсами, удовлетворяющие социальные и другие потребности.

Балансовая (валовая) прибыль (П_б):

(35)

где

П_реал – прибыль от реализации, сдачи заказчику выполненных работ;

П_им. – прибыль от продажи имущества;

П_пр. – прибыль от прочей реализации, вспомогательного производства (операционной деятельности);

ВД – внереализационные доходы;

Р – внереализационные расходы.

Прибыль в зависимости от этапа инвестиционного процесса может быть:

- сметная – в процессе разработки проектно-сметной документации (ПСД) - сумма средств, необходимых для покрытия отдельных расходов строительно-монтажной организации на развитие производства и материальное стимулирование.

Сметная прибыль равна плановым накоплениям, позволяющим предприятию иметь минимум средств, идущих на уплату налога на прибыль, развитие производства и стимулирование работников.

- плановая прибыль (П_пл) определяется при разработке бизнес-плана:

(36)

где Э - экономия от снижения себестоимости СМР;

К – компенсация от заказчика;

Прибыль фактическая (П_ф):

(37) где Д_ц - договорная цена;

СС_ф - себестоимость фактическая;

Выручкой является договорная цена без НДС.

7.3. Облагаемая и необлагаемая прибыль

При определении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли исключаются:

1) рентные платежи в бюджет

2) полученные дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

3) положительные курсовые разницы;

4) отчисления в резервный фонд;

5) налоги на имущество, объекты социально-культурной сферы и содержание жилищного фонда;

6) суммы, направленные на капвложения в объекты производственного и непроизводственного назначения (либо погашение кредитов на эти цели), а так же природоохранные мероприятия (до 30% произведенных капвложений);

Сумма необлагаемой налогом прибыли по всем основаниям не должна превышать 50% валовой прибыли.

7.4. Распределение чистой прибыли

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, распределяется по следующим направлениям.

1. Формирование резервного фонда (по сомнительным долгам) - на покрытие убытков, выплата дивидендов, погашение задолженности. Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Образование резервного фонда является обязательным для акционерных обществ. Отчисления в резервный фонд и другие аналогичные по назначению фонды производятся до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного капитала, а для акционерного общества - не менее 10%. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% облагаемой налогом прибыли.

2. Фонды накопления и потребления. Фонд накопления представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта, аккумулирующий прибыль и другие источники для создания нового имущества, приобретения основных фондов, оборотных средств и т. п. Фонд накопления показывает рост имущественного состояния хозяйствующего субъекта, увеличение собственных его средств.

Из фонда накопления (развития) финансируется

· Строительство объектов производственного назначения, реконструкция, техническое перевооружение;

· Модернизация оборудования, приобретение машин;

· Освоение новой техники и технологий СМР;

· НИР, ОКР;

· Погашение долгосрочных кредитов и % по ним;

· Вклады в уставные капиталы других предприятий;

· Отчисления вышестоящим организациям;

· Приобретение ценных бумаг других предприятий и эмиссионные затраты;

Фонд потребления является источником средств хозяйствующего субъекта, зарезервированный для осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива. Из него осуществляется:

- материальное поощрение и премирование работников;

- бесплатное питание, лечение, оздоровление работников;

- обучение, содержание объектов социально-культурных сооружений;

- возмещение сверх норм командировочных и других расходов;

- страхование работников (кроме ОМС).

7.5. Основы налогообложения предприятий

Налог – безусловный платеж с объекта обложения в бюджеты различных уровней. В отличие от налога, сбор – представляет собой плату за совершение государственными органами каких-либо действий.

По объекту налогообложения существующие налоги можно разделить на налоги с доходов (выручки, прибыли); с имущества; с определенных видов деятельности (операции с ценными бумагами); за определенные действия (таможенные пошлины); пользование природными ресурсами, за добавленную стоимость.

Кроме того, еще ряд целевых сборов во внебюджетные фонды (обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд, дорожный фонд).

В зависимости от органа устанавливающего налоги бывают федеральные, региональные, местные.

К федеральным налогам относятся:

- НДС,

- налог на прибыль

- акцизы,

- подоходный налог с физических лиц,

- государственная пошлина (с судебных исков, нотариальная, ЗАГС, регистрация юридических лиц, паспорта, прописка);

- таможенные пошлины;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- лесной и водный налоги;

- сбор за право пользования объектами животного мира и водными био. ресурсами.

-федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги:

- налог на имущество организаций

- дорожный и транспортный налоги,

- региональные лицензионные сборы

-налог на игорный бизнес.

Местные налоги и сборы

- земельный налог

- налог на имущество физ. лиц (недвижимость и транспорт) – до 500 тыс. -0,1%; до 1 млн. – 0,5 %, до 10 млн. -1%, свыше 2 млн. – 2%.

-налог на наследование и дарение – отменен между ближайшими родственниками.

- местные лицензионные сборы.

Существуют 3 способа взимания налогов:

1) кадастровый (налог на землю - классификация земель основа оценки доходности);

2) до получения дохода (у источника дохода);

3) после получения:

2 - удерживается бухгалтерский и уплачивается в бюджет субъектом налогообложения (налог с ценных бумаг, долей в уставной капитал, банковских вкладов) поэтому эта часть прибыли исключается из расчета налогооблагаемой прибыли, чтобы избежать двойного налогообложения;

3 - на основании декларации о получении доходов.

Строительные предприятия уплачивают НДС, налог на прибыль, ЕСН, налог на имущество.

7.6. Налог на прибыль

Налог на прибыль занимает ведущее место в структуре налоговых поступлений в бюджеты страны. Одним из наиболее важных вопросов является определение затрат исключаемых из состава при расчете налогооблагаемой прибыли. Налог взимается по ставке 20%. Являясь федеральным налогом, зачисляется в бюджеты в следующих пропорциях 2% - в федеральный бюджет; до 18% - в бюджет субъекта РФ.

Налог на прибыль выплачивают ежеквартально авансовыми платежами 1/3 квартального налога не позже 15 числа и ежемесячно не позже 28 числа месяца, следующего за отчетным. Авансовые платежи не платят малые предприятия, бюджетные организации. За занижение авансовых платежей взимается штраф по ставке ЦБ РФ.

7.7. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС – косвенный налог, занимает одно из ведущих мест по объему налоговых поступлений. Это налог на потребление. Является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Добавленная стоимость определяется как стоимость реализованных товаров за вычетом стоимость издержек производства и обращения. НДС взимается с каждого акта купли-продажи. Оплачивается конечным потребителем, не затрагивает издержки и прибыль производителей промежуточной продукции, так как в себестоимость не включается, а идет на уменьшение НДС по проданным предприятием товарам, подлежащего зачислению в бюджет.

НДС, уплачиваемый в бюджет, определяется как разность между НДС, полученным от реализации продукции (исчисляется по ставке 18% от стоимости реализованной продукции или 15,25% от цены, включая НДС) и НДС уплаченным поставщику материалов в цене их приобретения. В расчетной документации за реализованные и приобретенные товары выделяется стоимость с НДС и без НДС. НДС уплачивается ежеквартально не позже 20 числа следующего месяца и налоговая декларация подается в эти же сроки.

НДС облагаются:

1- обороты по реализации продукции внутри предприятия для собственного пользования, затраты по которым не относятся на издержки производства;

2- бартерные сделки;

3- средства от арендной и лизинговой платы;

4- средства, полученные от других организаций в виде финансовой помощи.

Если цены реализации ниже рыночных и намного ниже себестоимости, то облагаемый оборот определяется по рыночным ценам.

НДС не облагаются:

- экспортируемые товары;

- квартплата;

- услуги городского пассажирского транспорта;

- обращение валюты и ценных бумаг;

- НИР и ОКР за счет государственного бюджета;

- хоздоговорные работы учреждений народного образования.

При определении НДС в строительстве есть особенности, зависящие от роли организации в строительном процессе.

Если организация находится в роли инвестора, финансирующего производство работ, но не участвующего в процессе создания строительной продукции, то все текущие операции на его балансе не отражаются, объект зачисляется на баланс, включая все затраты по СМР и доведению до эксплуатационного состояния, в качестве объекта основных средств.

НДС не начисляется на здания и объекты, построенные за счет бюджетных средств и входящие в муниципальный фонд.

У заказчика-застройщика полученные средства, считаются целевым финансированием и НДС не облагаются, все расчеты осуществляются, исходя из твердой договорной цены. Превышение фактических затрат на содержание заказчика-застройщика над предусмотренными в сметах облагаются НДС. При окончательных расчетах инвестора с заказчиком-застройщиком за сданный объект разница между договорной ценой и фактическими затратами (экономия) облагаются НДС и налогом на прибыль.

При поэтапной приемке работ заказчиком на каждый этап составляется договор, ведется учет затрат и выводится финансовый результат, соответственно подрядчиком начисляется и уплачивается НДС.

Средства дольщиков, получаемые в процессе строительства, признаются авансовыми платежами и облагаются НДС. Так же при привлечении дольщиков (соинвесторов) по договору цессии (переуступки права требования) у дольщика возникает доход от реализации права требования, и с этого дохода начисляется НДС.

7.8. Другие налоги, уплачиваемые субъектами хозяйственной деятельности

Акцизы – косвенные налоги на потребителя устанавливаются на высоко рентабельные товары: спирт, алкоголь, пиво, сигареты, ювелирные изделия, автомобили, дизельное топливо, масла, бензин, - что позволяет изымать сверхприбыль, полученную от реализации этой продукции.

Налог на добычу полезных ископаемых – устанавливаются ставки на нефть и газ 16%, уголь - 4%.

Лесной налог – конкретные ставки устанавливаются законодательными органами регионов, в пределах определенных Правительством РФ.

Водный налог – устанавливаются ставки для поверхностных вод 30-176 руб./тыс. куб.м., для морских вод - 0,8 – 3,3 руб./тыс. куб.м, для ГЭС 0,5-5 руб. тыс.кВт-ч, для лесосплава - 320-665 руб./тыс. куб.м/10 км, для сточных вод - 3,2-2,7руб./тыс.куб.м.

Экологический налог - конкретные ставки устанавливаются законодательными органами регионов, в пределах определенных Правительством РФ.

Налог на имущество взимается по ставке 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Зачисляется в региональный и местный бюджеты. Не облагаются бюджетные организации государственного управления, сельскохозяйственные предприятия, религиозные организации, предприятия ЖКХ (кроме гостиниц).

В состав облагаемого имущества входят:

1) основные фонды (по остаточной стоимости);

2) НМА (по остаточной стоимости);

3) материальные запасы (материалы, заготовленные и приобретенные материалы и отклонение в стоимости, основное производство, полуфабрикаты, вспомогательное (23) обслуживающее производство и хозяйство (29), некапитальные работы (30), расходы будущих периодов (31), готовая продукция (40), товары (41).

Не включается имущество арендуемое, объекты ЖКХ и социальной сферы на балансе, земельные участки. Начисляется ежеквартально.

Платежи в дорожный фонд в виде:

- налога на пользователей автодорог, взимается в размере 1% от выручки предприятия, зачисляется в региональный бюджет,

- налог на владельцев автотранспортных средств, взимается с мощности транспортных средств (лошадиных сил).

Земельный налог взимается в размере не более 1/50 нормативной цены земли, а она не менее 75% от рыночной цены земли. Это местный налог. Уплачивается раз в год, собственником земли. В пределах установленной местными органами власти ставки. Ставка налога зависит от: 1) транспортной доступности, местоположения (экологическое состояние, близость к центру); 2) категории земель (целевое назначение участка).

Не платят налог - ВУЗы, государственные предприятия связи, учреждения культуры и спорта, искусства, образования, здравоохранения, предприятия ЖКХ.

Ставки отчислений на образовательные учреждения, на милицию, на благоустройство устанавливаются местными властями и зачисляются в местный бюджет

Взносы в социальные (внебюджетные) фонды – бывший единый социальный налог (ЕСН) - предназначены для аккумуляции средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь. Объект отчислений - выплаты и другие вознаграждения за выполненные работы: заработная плата, доплаты за сверхурочные, работу в выходные дни, за совмещение, по договорам подряда, материальная помощь.

Не облагаются:

- единовременные выплаты из чистой прибыли;

- государственные пособия (по нетрудоспособности, беременности и уходу за ребенком);

- компенсации за отпуск и выходное пособие;

- страховые платежи по обязательному и добровольному страхованию;

- стоимость спецодежды;

- плата за лечение работников и медицинское обслуживание;

- льготы по проезду и путевки.

С 2011 г взносы в пенсионный фонд взимаются по ставке 26%, в фонд социального страхования (ФСС) - 2,9%, в федеральное отделение фонда обязательного медицинского страхования ФФОМС 3,1%, в территориальное отделение (ТФОМС) – 2%, с 01.01.12 г все взносы по ставке 5,1% будут зачисляться только в федеральный фонд. Взносы в социальные фонды уплачиваются авансовыми платежами во время получения в банке денег на оплату труда до 15 числа. Если не предоставить платежных поручений на перечисление налога, то не выдадут средства. Учет по налогу и суммам выплат ведется персонально по каждому работнику.

Подоходный налог уплачивается по ставке 13% от дохода физических лиц. Суммы по выигрышам в лотерею облагаются по ставке 35%, доходы от ценных бумаг – 6%. В облагаемый доход не включаются установленные государством пособия, пенсии, выходное пособие, компенсации за детские путевки, алименты, дивиденды по акциям своего предприятия, а так же вычеты:

- 300 руб./мес. за находящегося на иждивении ребенка до 18 лет либо студента очного отделения до 24 лет;

- в случае продажи гражданином имущества, находившегося в его собственности до 5 лет на сумму до 1 млн. руб.

-вычет 400 руб./мес. до месяца, когда доход исчисленный с нарастающим итогом будет > 20000 руб.

Зачисляется в федеральный и региональный бюджеты.

7.9. Налогообложение ТСЖ

При наличии у ТСЖ предпринимательской деятельности (например, сдача имущества в аренду) возникают обязательства по налоговым платежам: по налогу на пользователей автодорог, взимаемого с полученной от коммерческой деятельности выручки, по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль. Не облагаются НДС и налогом на прибыль целевое финансирование и средства, перечисляемые другим организациям в оплату предоставленных услуг. Также уплачиваются платежи во внебюджетные фонды социального страхования, обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд.

При отсутствии предпринимательской деятельности ТСЖ предоставляет в налоговые органы:

-баланс (форма №1)

- отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2);

- расчеты платежей во внебюджетные фонды;

- отчет о суммах удержанного с работников подоходного налога;

- расчет налога на имущество.

Если земельный участок домовладения находится в собственности ТСЖ, зарегистрирован и имеет кадастровый номер, то ТСЖ является плательщиком земельного налога.

7. 10. Упрощенная система налогообложения

П рименение упрощенной системы налогообложения позволяет заменить единым налогом по ставке 6% с дохода либо 15 % с доходов уменьшенных на величину расходов (по усмотрению руководства предприятия) уплату следующих налогов: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН (в части ФОМС, ФСС и ФПФ). Упрощенную систему могут применять вновь созданные организации, либо перейти на нее в добровольно-заявительном порядке. Упрощенную систему налогообложения не могут применять банковские, страховые организации, пенсионные и инвестиционные фонды, ломбарды, нотариусы, игорный бизнес, организации, имеющие представительства и филиалы, а так же организации, стоимость основных средств которых превышает более 100 млн. руб., численность работников более 100 человек и годовой доход более 15 млн. руб. Перевод предприятий на общий режим налогообложения осуществляется автоматически с того квартала, в котором было допущено превышение указанных ограничений, либо в добровольном порядке, уведомив налоговую инспекцию до 15.01. года, в котором предполагается применять общий порядок налогообложения. Предприятие, допустившее превышение, может вернуться к применению упрощенной системы налогообложения не ранее, чем через 2 года. Единый налог и налог на вмененный доход зачисляются в бюджет субъекта федерации.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятия «прибыль»? Какие экономические функции она выполняет?

2. Перечислите виды прибыли и расскажите, как они формируются?

3. Какие виды доходов предприятий вы знаете?

4. Что относится к внереализационным доходам и расходам?

5. Как образуется прибыль строительного предприятия?

6. Что относится к необлагаемой прибыли?

7. По каким направлениям распределяется чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия?

Дата добавления: 2014-11-18