За их использование

Учёт кредитов и займов и процентов

Порядок учёта кредитов и займов, правила формирования в бухгал­терском учете информации о затратах, связанных с выполнением обяза­тельств по полученным кредитам и займам, установлены Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Положением по бухгалтер­скому учёту "Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01.[u7]

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). По­рядок выдачи и погашения кредитов определяется кредитными догово­рами. В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить де­нежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, преду­смотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную сумму и проценты за неё.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передаёт в собствен­ность другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и ка­чества. Договор займа считается заключённым с момента передачи де­нег или других вещей (ст. 807 ГК РФ).

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления раз­личают краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы. Краткосроч­ными считаются кредиты и займы, полученные на срок до одного года, а долгосрочными – полученные на срок свыше одного года. Краткосрочныекредиты выдаются на нужды текущей деятельности организации. Долгосрочные – на цели производственного и социального развития ор­ганизации (для строительства и приобретения основных фондов, расши­рения и совершенствования производства и др.).

Кредит предоставляется на основе принципов платности (предпри­ятие уплачивает проценты за пользование кредитом), возвратности (воз­врат кредита), срочности (возврат в установленный срок) и целевой на­правленности (т. е. на определённую цель).

Для получения кредита предприятие представляет в банк перечень документов, без которых банк не может решить вопрос о предоставле­нии кредита. При этом для получения краткосрочного или долгосрочно­го кредита в банк один перечень представляется документов, для полу­чения валютного кредита – несколько иной перечень и т. п. Перечень документов, представляемых в кредитный отдел банка, определяется банком и включает в себя:

- письмо-заявление с указанием суммы требующихся кредитов, цели их использования и сроков возврата;

- нотариально заверенные копии устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации предприятия (организации), карточку образцов подписи и оттиска печати;

- расчёт потребности в кредитных ресурсах;

- расчёт срока возврата кредитов;

- квартальный бухгалтерский отчёт на последнюю отчётную дату;

- справку о составе расходов предприятия за каждый месяц с начала года;

- расшифровку по отдельным статьям баланса;

- контракты, договоры предприятия с другими предприятиями (ор­ганизациями);

- расчёт эффективности реализации коммерческой сделки;

- документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кре­дита: гарантии банков или предприятий с приложением их балансов;
- свидетельства о праве собственности на недвижимость; сведения об остатках товаров на складе; договор залога; страховой полис и др.;

- справку налоговой инспекции о намерении клиента открыть ссуд­ный счёт;

- другие документы.

В настоящее время риск невозврата кредита велик, поэтому банк требует от своих клиентов заключить договор залога либо оформить по­ручительство третьего лица. Если к договору на получение кредита со­ставлен договор залога, то сумма этого залога учитывается предприяти­ем на забалансовом счёте 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" в день получения кредита. Когда предприятие полностью возвращает кредит, в тот же день сумма залога списывается с кредита забалансового счёта 009. Аналитический учёт по счёту 009 ведётся по каждому выданному обеспечению.

При невозможности оформления договора залога банк требует от своих клиентов, желающих получить кредит, оформления поручитель­ства. Поручителем (гарантией возврата кредита) может быть другой банк или другое предприятие. В день оформления поручительства пред­приятие, получающее кредит, на сумму полученных гарантий дебетует забалансовый счёт 008 "Обеспечения обязательств и платежей получен­ные". По мере погашения предприятием задолженности по кредиту списываются с кредита счёта 008 суммы обеспечений. Аналитический учёт по счёту 008 ведётся в разрезе каждого полученного обеспечения.

Учёт операций по получению и погашению краткосрочных кредитов и займов осуществляется на пассивном счёте 66 "Расчёты по кратко­срочным кредитам и займам", а долгосрочных - на пассивном счёте 67 "Расчёты по долгосрочным кредитам и займам". По кредиту этих счетов отражают суммы полученных ссуд и займов в корреспонденции со сче­тами по учёту денежных средств, расчётов с поставщиками и подрядчи­ками и т. д., а по дебету - погашенные ссуды и займы, которые записы­ваются в учёте обратными бухгалтерскими проводками.

Заёмщик может переводить долгосрочную задолженность по полу­ченному займу или кредиту в краткосрочную, если об этом заявлено в учётной политике организации. При этом составляется следующая учёт­ная запись: дебет счёта 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам", кредит счёта 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам". Следует помнить, что перевод долгосрочной задолженности по полу­ченным кредитам и займам в краткосрочную производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остаётся 365 дней.

Если срок платежа истекает, организация-заёмщик в день, следую­щий за днём, когда по условиям договора должен быть осуществлён возврат основной суммы долга, задолженность по полученным кредитам и займам переводит в просроченную. Такой перевод осуществляется в аналитическом учёте.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и креди­тов, включают:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

- проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя) по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты, произведённые в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заёмных обязательств (оказание заёмщику юридических и консультационных услуг; осуществ­ление копировально-множительных работ; оплата налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством); проведе­ние экспертиз; потребление услуг связи и др.);

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты по полученным займам и кредитам являются расходами того периода, в котором они произведены (их называют текущими расхода­ми). Текущие расходы относят к операционным и включают в финансо­вый результат организации, кроме расходов по предварительной оплате материально-производственных запасов и приобретению (строительст­ву) основных средств. Если организация использует займы и кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счёт их оплаты, то расходы по обслуживанию этих займов и кредитов относятся у заёмщиков на увеличение дебиторской задолженности. Когда матери­ально-производственные запасы, другие ценности, выполненные рабо­ты, оказанные услуги приняты к учёту, то дальнейшее начисление про­центов и осуществление других расходов по обслуживанию полученных займов и кредитов относится на операционные расходы заёмщика.

Когда полученные займы и кредиты используются для приобретения (строительства) объектов основных средств (инвестиционных активов), требующих много времени и затрат на приобретение или строительство (но не предназначенных для продажи), расходы по обслуживанию таких кредитов и займов включаются в первоначальную стоимость этих акти­вов. Однако указанные расходы будут включены в первоначальную стоимость при выполнении следующих условий:

- организация должна быть уверена, что в будущем данные активы принесут ей экономические выгоды или будут использоваться для её управленческих нужд;

- организация-заёмщик несёт все расходы по приобретению или строительству инвестиционных активов;

- работы, связанные с формированием инвестиционных активов, должны быть уже начаты к моменту включения данных затрат;

- расходы по обслуживанию кредитов или займов уже произведены.
Три последних условия должны быть выполнены одновременно.
Кроме того, затраты по полученным займам и кредитам, связанным с

формированием инвестиционных активов, по которым амортизация не начисляется, в стоимость таких активов не включаются, а относятся на текущие, то есть операционные, расходы и включаются в финансовый результат организации.

Если все условия выполняются, то включение расходов по обслужи­ванию полученного кредита или займа в первоначальную стоимость ин­вестиционных активов будет осуществляться до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия активов к бухгалтерскому учёту в ка­честве объектов основных средств или ввода их в эксплуатацию. После указанной даты расходы по данному кредиту или займу включаются в операционные расходы организации.

Аналитический учёт кредитов и займов ведётся в аналитической таблице в журнале-ордере № 4, который является также регистром син­тетического учёта по счетам 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчёты по долгосрочным кредитам и займам". Аналити­ческий учёт ведётся по видам кредитов и займов, по кредитным органи­зациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Дата добавления: 2014-11-18