Синтетический учет движения НМА

Начисление амортизации НМА;

Понятие, виды и оценка НМА;

Синтетический учет амортизации ОС;

Методы начисления амортизации ОС;

Понятие износа и амортизационных отчислений;

Синтетический учет ОС;

Аналитический учет ОС;

Документы по движению ОС;

Понятие, виды и оценка ОС;

Учет поступления и выбытия нематериальных активов. Методы погашения стоимости нематериальных активов.

Учет ремонта основных средств. Методы учета.

Учет амортизации основных средств. Методы исчисления амортизации.

Учет выбытия основных средств. Определение финансовых результатов от выбытия основных средств.

Учет поступления основных средств. Формирование стоимости объектов в зависимости от источников.

Синтетический и аналитический учет основных средств.

Основные средства, их состав и классификация.

2. Оценка основных средств. ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.

8. Нематериальные активы, их состав, характеристика и оценка. ПБУ 14/2000.

Тема 14. Учет основных средств и НМА

Понятие, виды и оценка ОС

Основные средства – это средства труда, используемые в производстве многократно со сроком полезного использования более 12 месяцев и имеющие стоимость более 100 МРОТ, не предназначенные для продажи и приносящие доход.

Классификация ОС:

1. По видам:

1.1. здания, земля, объекты землепользования;

1.2. сооружения;

1.3. передаточные устройства;

1.4. машины и оборудование, в том числе:

­ силовые машины и оборудование;

­ рабочие машины и оборудование;

­ измерительные и регулирующие приборы, лабораторное оборудование;

­ вычислительная техника;

­ прочие машины и оборудование;

1.5. транспортные средства;

1.6. инструмент;

1.7. производственные инвентарь и принадлежности;

1.8. хозяйственные инвентарь;

1.9. рабочий и продуктивный скот;

1.10. многолетние насаждения;

1.11. капитальные затраты по улучшению земель;

1.12. прочие ОС.

2. По назначению бывают:

­ производственные (машины, станки, инструменты, вычислительная техника), т.е. связанные с производственным процессом;

­ непроизводственные (клубы, стадионы, детсады) – не участвуют в процессе производства, но используются для культурно-бытовых нужд.

Методы оценки ОС:

­ Первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат на их приобретение, строительство, доставку и монтаж без НДС.

­ Остаточная стоимость образуется путем уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости на сумму начисленной амортизации.

­ Восстановительная стоимость – это стоимость после реконструкции, модернизации и переоценки.

Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете ОС принимаются по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной.

Документы по движению ОС

Принятие к учету ОС оформляется Актом (накладной) приемки-передачи ОС, после того как будут сформированы все затраты по приобретению. Аналитический учет ОС ведется на инвентарных карточках, открываемых на каждый инвентарный объект. Перемещение ОС с одного цеха в другой в пределах одной организации оформляется актом-накладной на внутреннее перемещение ОС. Ликвидация ОС оформляется актом на списание ОС. На основании акта в бухгалтерии отмечают в инвентарной карточке дату выбытия и номер акта.

Аналитический учет ОС

Учет ОС организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом считается законченное устройство или комплекс предметов со всеми приспособлениями, относящимися к данному объекту.

Для обеспечения контроля за сохранностью ОС каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер:

­ по зданиям – с 001 по 099;

­ по сооружениям – с 100 по 199;

­ по передаточным устройствам – с 200 по 299 и т.д.

Присвоенный инвентарный номер проставляется на объекте и первичных документах и сохраняется на весь период нахождения на данном предприятии. В случае выбытия ОС инвентарный номер повторно не присваивается вновь поступившим объектам.

Синтетический учет основных средств

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении собственных ОС, счет активный инвентарный, сальдо дебетовое показывает ПСТ или ВСТ собственных ОС, ОбД – их поступление, ОбК – выбытие объектов.

Счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный, сальдо отражает сумму начисленной амортизации на начало месяца, ОбД- списание износа в случае выбытия ОС, ОбК –начисление износа.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» активный, калькуляционный. Сальдо отражает стоимость незаконченного строительства и прочие приобретения. ОбД – фактические затраты, включаемые в ПСТ, ОбК – введение в эксплуатацию по ПСТ.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» применяется для учета выбытия и ликвидации ОС. По Дебету отражаются все затраты, а по Кредиту – доходы, полученные в результате ликвидации (износ, выручка, запчасти, материалы). Для выявления финансового результата обороты сравниваются между собой и выводится прибыль или убыток.

Приобретение ОС оформляется проводками:

­ внесенные учредителями в счет вкладов в УК – 08 / 75.1. - по договорной стоимости;

­ покупка ОС - 08 / 60,76 –отпускная цена, 19 / 60,76 – сумма НДС;

­ при безвозмездном получении ОС – 08 / 98.2 «Безвозмездные поступления» по рыночной стоимости;

­ принятие неучтенных объектов – 01 / 91 по рыночной стоимости;

­ при проведении переоценки:01 / 83 – сумма ВСТ, 83 / 02 – сумма амортизации;

­ поступление ОС из капитального строительства – 08 / 10,60,76,70,69,23 – по сумме фактически произведенных затрат;

­ ввод в эксплуатацию отражается проводкой – 01 / 08 - по первоначальной стоимости.

Выбытие ОС происходит при:

­ полном износе – 02 / 01,

­ реализации – 91/01, 02/91,

­ при безвозмездной передаче – 91 / 01- ОСТ, 02 /91 – сумма износа,

­ при недостаче – 94 / 01 – ОСТ, 02 /01 – износа,

­ при стихийных бедствиях – 99 /01- по ОСТ, 02 / 01,

­ при уценке ОС – 83 /01, 02 / 83

Учет амортизации основных средств.

Износ – это стоимостной показатель потери технико-экономических свойств вследствие воздействия внешних факторов (окружающая среда) или научно-технического прогресса.

Перенос стоимости основных средств на стоимость готовой продукции называется амортизацией. Накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Размеры, которых устанавливаются в процентах к балансовой стоимости ОС и называются нормами амортизации. Норма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из срока полезного использования, и выражается в процентах: Нам = 100 / Тсл, где Тсл – срок полезного использования объекта; Нам - норма амортизации.

Амортизация рассчитывается ежемесячно по каждому объекту ОС. По вновь поступившим объектам износ начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления; а по выбывшим объектам – заканчивается с месяца, следующего за выбытием.

Методы начисления амортизации

­ линейный способ;

­ способ уменьшаемого остатка;

­ способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

­ способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1) при линейном способе исходя из первоначальной стоимости (ПСТ) и нормы амортизации:

2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (ОСТ) и нормы амортизации с учетом коэффициента ускорения (К):

3) при списании стоимости пропорционально сумме числе лет срока службы – в числителе берется число лет, остающихся до срока службы, а в знаменателе – сумма числе лет срока полезного использования:

4) в зависимости от объема произведенной продукции в числителе берется выпуск продукции отчетного периода, а в знаменателе – предполагаемый объем за весь период использования:

Расчет амортизации производится в разработочной таблице №6 «Расчет амортизации ОС и журнале-ордере №13 на основании актов, таблиц, справок.

Для учета амортизационных отчислений используется счет 02, на котором происходит накапливание соответствующих сумм. Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации ОС предприятия и показывает степень их изношенности. Оборот по Дебету – списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объекта, Оборот по Кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными счетами:

20 / 02 – начисление амортизации по основному производству;

23 / 02 – по вспомогательным цехам;

25 / 02 – по зданиям и оборудованию цеха;

26 / 02 – по ОС заводоуправления;

02 / 01 – списание амортизации по выбывшим объектам.

Понятие, виды и оценка НМА

Под нематериальными активами (НМА) понимают активы, не имеющие вещественной формы, обладающие стоимостью, используемые длительное время (более 1 года) и приносящие доход.

В состав НМА включаются:

1. Объекты интеллектуальной собственности:

­ право на изобретение, промышленный образец, модель;

­ авторское право на компьютерные программы и базы данных;

­ право на товарный знак и знак обслуживания;

­ право на селекционные достижения;

2. Организационные расходы – расходы, связанные с образованием (регистрацией) организации (оформление учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы);

3. Деловая репутация – это превышение текущей цены организации над балансовой стоимостью ее активов и обязательств. Деловая репутация бывает положительная и отрицательная

В бухгалтерском учете НМА отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется:

­ по договорной цене – в виде вклада в УК;

­ по фактически произведенным затратам – при приобретении за плату у юридических и физических лиц;

­ по рыночной стоимости - при получении безвозмездно;

­ по стоимости обмениваемого имущества - при бартере;

­ по стоимости изготовления – произведенные самой организацией.

Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией по НМА.

Начисление амортизации НМА

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Срок полезного использования устанавливается сроком договора, права пользования патента; предприятие самостоятельно устанавливает срок службы; если невозможно определить срок службы он устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизация начисляется следующими способами:

­ линейным способом, исходя из рассчитанных норм;

­ списание стоимости пропорционально объему выпущенной продукции;

­ способом уменьшаемого остатка.

Амортизация НМА отражается в учете двумя способами: путем накопления амортизации на счете 05 и уменьшения ПСТ объекта:

20, 26, 44 / 05 – начисление амортизации НМА;

20. 26,44 / 04 – уменьшение стоимости НМА.

Синтетический учет движения НМА

Учет ведется на счете 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, сальдо показывает ПСТ имеющихся объектов НМА, ОбД – их поступление, ОбК – их выбытие или уменьшение стоимости.

Счет 05 – пассивный, начисление амортизации идет по Кредиту, а списание в результате выбытия – по Дебету.

Счет 91 предназначен для учета выбытия и продажи НМА. По Дебету собираются все расходы по реализации, по Кредиту – выручка и доходы.

Синтетический учет ведется в ведомости № 17 и журнале-ордере №10.

При приобретении НМА используется счет 08:

­ при приобретении за плату

08 / 60, 76 – поступил объект НМА;

19.2 / 60, 76 – выделен НДС по приобретенным ценностям;

08 / 60,76, 10, 70,69 – затраты на доведение НМА до готовности;

04/ 08 – оприходование НМА по ПСТ;

­ при получении в виде вкладов в УК

08 / 75 – внесен объект НМА в виде вкладов в УК;

­ при безвозмездном получении

08 / 98.2 – рыночная стоимость объекта;

98.2 / 91 – списание стоимости безвозмездно полученных ценностей.

Выбытие НМА ведется на счете 91 по остаточной стоимости аналогично ОС:

05/ 04 – списывается сумма накопленной амортизации;

91 / 04 - остаточная стоимость объекта;

91 / 44, 70,69,76 – расходы по ликвидации и реализации НМА;

91 / 68 – начислен НДС по реализованному НМА;

62, 76 / 91 – начислена выручка за проданный объект;

51 / 62, 76 – поступила выручка за реализованный НМА.

91.9 / 99 – получена прибыль;

99 / 91.9 – убыток от продажи НМА.

Раздел 8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1. Расходы организации, их состав и порядок учета. ПБУ 10/99.

Дата добавления: 2014-11-18