Объект налогообложения. - доход, полученный налогоплательщиками (ст

- доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ).

А. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают НДФЛ с доходов, полученных как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.

Б. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения НДФЛ будут доходы, полученные только от источников в Российской Федерации.

Общие принципы определения доходов устанавливает ст. 41 Налогового кодекса.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Также налог на доходы физических лиц платят с материальной выгоды. Она возникает:

- если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

- если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает проценты за пользование им по ставке, которая с 2009 года ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплаты, которые не облагают НДФЛ, приведены в статье 217 НК РФ. В частности, к ним относят:

1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, например:

- выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;

- компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях и компенсации за использование личного имущества работника (в пределах установленных норм);

2) суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей в год;

3) любые подарки, выигрыши и призы, не превышающие 4000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг);

4) стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет нераспределенной прибыли;

5) стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если фирма приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли или средств ФСС;

6) возмещение расходов на медикаменты работника или членов его семьи в пределах 4000 рублей в год.

Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, которую получило физическое лицо.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────►│ Общие условия и правила определения налоговой базы (т.е. по │

│ │ ставке 13% │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──┴──────┐ ┌──────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Налоговая │ │ │ │ Доходы, не │ │ │

│ База │ = │ Доходы │ - │ подлежащие │ - │ Налоговые вычеты │

│ │ │ │ │ налогообложению │ │ │

└─────────┘ └──────┘ └──────────────┬┘ └┬───────────────────┘

┌───────────────────────────────────────┐ │ ┌──┤ ┌────────────────┐

│ Доходы, не подлежащие налогообложению │◄──┤ │ ├─►│Стандартные │

└───────────────────────────────────────┘ │ │ │ └────────────────┘

┌───────────────────────────────────────┐ │ │ │ ┌────────────────┐

│Доходы, не подлежащие налогообложению у│◄──┘ │ ├─►│Социальные │

│иностранных граждан │ │ │ └────────────────┘

└───────────────────────────────────────┘ │ │ ┌────────────────┐

│ ├─►│Имущественные │

│ │ └────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────┐ │ │ ┌────────────────┐

│Указанные вычеты предоставляются в отношении│◄──┤ └─►│Профессиональные│

│ сумм дохода, облагаемых по ставке 13% │ │ └────────────────┘

└────────────────────────────────────────────┘ │

▼

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше│

│суммы доходов, налоговая база принимается равной нулю на этот│

│налоговый период. На следующий налоговый период разница между│

│суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой│

│доходов не переносится, кроме специально оговоренных случаев│

│(например, при вычете расходов на строительство или приобретение│

│жилья) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Налог исчисляют по ставке 13%.

Вид дохода	Ставка
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в части превышения 4000 руб. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте Суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения: в рублях — 2/3 ставки рефинансирования ЦБР, в валюте — 9% годовых, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.	35%
Все виды доходов, полученных налоговыми нерезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	30%
Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	15%
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007	9%

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Дата фактического получения дохода определяется по правилам ст. 223 Налогового кодекса:

1) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

4) при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Дата добавления: 2014-11-20