Поняття внутрішнього аудиту, його організація та об’єкти

Тема 11. ПОНЯТТЯ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ

Вивчення теми передбачає розгляд таких питань:

• поняття внутрішнього аудиту. Організація внутрішнього аудиту та його об’єкти.
• методика внутрішнього аудиту.
• робочі та підсумкові документи внутрішнього аудитора, їх реалізація.

Після вивчення теми студенти повинні вміти:

- визначати функції внутрішнього контролю як складової системи управління підприємством;

- визначати роль і функції внутрішнього аудиту;

- виділяти суть відмінностей у роботі служби внутрішнього та зовнішнього аудиту.

Після вивчення теми студент повинен знати:

- повноваження та функціональні обов’язки служби внутрішнього аудиту;

- механізм організації роботи служби внутрішнього аудиту та її керівництва;

- процедури аудиту, характерні для застосування внутрішнім аудитом;

- склад робочих та підсумкових документів внутрішніх аудиторів.

Кожний суб’єкт господарської діяльності потребує існування незалежного та об’єктивного контролюючого органа, який завдяки своїй постійній роботі допоможе підприємству досягнути мети своєї діяльності шляхом здійснення постійного нагляду за процесом виробництва та управління підприємством. Таким контролюючим органом виступає відділ внутрішнього аудиту.

Як ви розумієте, робота внутрішнього аудитора є надзвичайно важливою і охоплює велику кількість процесів, які здійснюються на підприємстві. Наявність ефективної системи внутрішнього контролю допомагає вчасно виявити та попередити вплив тих факторів та умов, які негативно позначаються на досягненні поставленої мети, а також впливають на прийняття рішень. Фактично, внутрішній аудит - один із способів контролю за правомірністю та ефективністю діяльності усіх підрозділів підприємства, оскільки до компетенції внутрішніх аудиторів відноситься перевірка звітів управлінського персоналу різних рівнів, завдяки чому власники підприємства можуть вчасно скоригувати та вдосконалити систему управління.

Служба внутрішнього аудиту формується на кожному підприємстві залежно від його індивідуальних особливостей. Структура відділу внутрішнього аудиту може бути різною: лінійною – працівники відділу внутрішнього аудиту підпорядковуються безпосередньо керівникові підприємства; штабною – служба внутрішнього аудиту поділяється на відділи, які очолюють начальники відділів, підпорядковані керівникові підприємства; комбінованою – частина повноважень та обов’язків внутрішніх аудиторів перекладається на окремі управління.

До складу служби внутрішнього аудиту може входити різна кількість працівників, при чому вони не повинні мати обов’язково мати сертифікат аудитора, це можуть бути фахівці у сфері бухгалтерського обліку, фінансисти та економісти. Практика показує, що доцільним є формування служби внутрішнього аудиту у такому складі: керівник служби (бажано сертифікований аудитор), фахівці з різних питань (з розрахунків, з оподаткування, з фінансового аналізу, з правових питань тощо).

Діяльність відділу внутрішнього аудиту регулюється Положенням про службу внутрішнього аудиту та посадовими інструкціями, які затверджуються керівником підприємства. Цими документами визначаються права та обов’язки аудиторів, розподіл функціональних обов’язків, контроль за роботою внутрішніх аудиторів, реалізація результатів проведених перевірок тощо.

У своїй роботі внутрішні аудитори, як і зовнішні аудитори керуються стандартами внутрішнього аудиту. Ці стандарти, фактично, розроблені на основі міжнародних стандартів аудиту, багато в чому їх дублюють, але мають зміни, зумовлені специфікою кожного підприємства. Крім внутрішніх стандартів аудиту, внутрішні аудитори керуються усіма нормативно-правовими актами, що діють на території України.

На рис. 12.1. показана дуже вдала, на нашу думку, організаційна модель внутрішнього аудиту (запропонована Л.П. Кулаковською).

Рис. 11.1. Організаційна модель внутрішнього аудиту

Об’єктом внутрішнього аудиту є господарські операції: ефективність використання ресурсів, стан бухгалтерського обліку, звітності, внутрішньогосподарського контролю та їх відповідність обраній обліковій політиці та методичним положенням з бухгалтерського обліку.

Обсяг роботи служби внутрішнього аудиту. Обов’язки внутрішніх аудиторів передбачають виконання наступних завдань:

• визначити основні зони ризику для даного підприємства та оцінити ефективність роботи, яка поводиться працівниками по визначенню таких ризиків, їх упередженню та оцінюванні;
• оцінити достовірність та повноту основних фінансових показників та фінансової звітності, а також надійність засобів для їх збору, обчислення та подання;
• здійснення постійного нагляду за господарськими та виробничими процесами, аби впевнитись у тому, що підприємство у своїй діяльності дотримується вимог чинного законодавства;
• оцінити систему внутрішнього контролю за збереженням активів та інших важливих ресурсів, таких як інформація, що зберігається в електронному вигляді, а також способи захисту доступу до цієї інформації;
• проводити постійний аналіз результатів діяльності підприємства, аби впевнитись у тому, що результати діяльності відповідають раніше запланованому рівню та обсягу.
• за наслідками проведеної роботи давати поради вищому управлінському персоналу;
• співпрацювати з іншими контролюючими органами підприємства та зовнішніми аудиторами, якщо виникає така потреба.

Як ми бачимо, функції внутрішнього аудитора подібні до тих, що виконує зовнішній, незалежний аудитор. Втім, в їх роботі спостерігається ряд суттєвих відмінностей, пропоную їх розглянути

Табл. 11.1.

Дата добавления: 2014-12-16