Система управленческого контроля на предприятии

Во многом процесс управленческого контроля включает в себя не­формальное общение и взаимодействие. Неформальное общение происхо­дит с помощью записей, встреч, разговоров и даже таких сигналов, как мимика лица. Хотя эта неформальная деятельность и важна, она не подда­ется систематическому описанию. В дополнение к ней большинство зару­бежных фирм также используют формальную систему управленческого контроля, состоящую из следующих стадий:

ü подготовка программы;

ü составление бюджета;

ü измерение и отчетность;

ü анализ.

Как показано на рис. 3, каждая из этих фаз соединяется со следующей. Постоянно циркулируя, они образуют "замкнутое кольцо".

Рис. 3. Фазы управленческого контроля

Подготовка программы. Этот процесс состоит из выбора программ и расчета приблизительного объема ресурсов, выделяемых на каждую про­грамму. Программами являются основные направления деятельности, ко­торые организация решила осуществлять для выполнения своей стратегии. Поэтому программные решения используют уже существующую страте­гию организации. Формулирование стратегии - это процесс, называемый стратегическим планированием, который предшествует процессу управ­ленческого контроля. В коммерческой компании каждый основной товар или производственная линия обычно являются программой.

Составление бюджета. Как и подготовка программы, составление бюджета является процессом планирования. Существенной же разницей между ними является то, что программа заглядывает в будущее на не­сколько лет вперед, а бюджет рассчитан на следующий год.

Бюджет — это план в количественном, обычно денежном выражении, на определенный период времени, чаще всего - на один год. Бюджет есть у большинства компаний.

В процессе подготовки бюджета каждая программа закрепляется за тем менеджером, который проведет ее или часть ее в жизнь.

Измерение и отчетность. В течение фактического периода времени деятельности учитываются фактически потребленные ресурсы, т.е. затра­ты, и фактически полученный доход. Учет ведется как по программам (т.е. по товарам, направлениям ПИОКР и др.), так и по центрам ответственно­сти. В первом случае эти данные используются в качестве основы будуще­го программирования, а во втором - как показатель эффективности дея­тельности менеджеров центров ответственности. Для этого данные факти­ческих результатов размещаются в отчетности таким образом, чтобы их можно было сравнить с бюджетом и выявить отклонения.

Система управленческого контроля связывает между управляющими всей организации как бухгалтерскую, так и небухгалтерскую информацию, накопленную внутри компании и пришедшую извне. Эта информация, по­зволяющая координировать работу отдельных центров ответственности, оформляется в виде отчетов.

Отчеты используются и как основа контроля. Контрольные отчеты по существу складываются из сравнительного анализа фактической и плани­руемой (бюджетной) деятельности и попыток выявить отклонения.

Анализ. Основываясь на формальных контрольных отчетах, личных наблюдениях и неформальной информации, менеджеры оценивают дейст­вие, которое должно быть предпринято. Как показано на рис.3, возможны три типа ответных действий. Во-первых, можно в некоторой степени под­править текущие операции¹. Такое воздействие называют корректировкой операций. Например, агенту по закупкам можно дать указание найти но­вый источник поступления какого-то материала, низкое качество которого дает негативное отклонение в потреблении этого материала. Во-вторых, можно пересмотреть оперативные бюджеты. К примеру, неожиданные об­стоятельства могли вызвать приостановку предприятия, в результате чего и расходный, и доходный бюджеты нуждаются в пересмотре исходя из новых условий. В-третьих, может возникнуть необходимость пересмотреть или вообще закрыть программу. Например, выпуск товара может быть приостановлен из-за слишком малой прибыли по сравнению с необходи­мыми инвестициями на поддержание данного товара.

Тема 2. Классификация затрат в условиях рыночной экономики

В основе любой системы управления затратами лежит классификация затрат no различным признакам, которая необходима для определения степени возможного влияния на те или иные результаты деятельности предприятия.

Классификация затрат необходима для решения задач управления, так как руководитель, принимая решение, должен представлять себе все его последствия. Для того чтобы принять правильное решение, руководителю необходимо знать, какие затраты и выгоды повлечет за собой по решение. Релевантными (существенными, значимыми) можно считать только такие будущие затраты, которые изменяются в результате принимаемого решения.

Целью классификации затрат по этому признаку является выделение Hi общей массы релевантной части затрат, т.е. такой части, па которую можно повлиять в данный момент. Поэтому классификация затрат должна быть увязана со спецификой конкретных задач.

Если перед руководителем стоят вопросы о том, как изменится при­быль при изменении пен, издержек и объема производства, какова опти­мальная структура выпуска, какие последствия будут иметь изменения структуры выпуска, то затраты классифицируются относительно объема выпуска на переменные, постоянные, смешанные.

Если руководителя интересует, каковы затраты па "производство в це­лом, каковы затраты на производство конкретного вида продукции, то за­траты классифицируются но возможности отнесения на конкретный объ­ект калькуляции на прямые и косвенные,

Если необходимо знать, на сколько велики отклонения соотношения "план-факт" и чем они вызваны, кто отвечает за эти отклонения, то затраты классифицируются по степени регулируемости на полностью регулируе­мые, произвольные (частично регулируемые) и заданные (слабо регули­руемые) и заданные (слабо регулируемые).

Рассмотрим различные виды затрат и дадим им определение.

Изменение объема выпуска или реализации любого вида продукции связано с изменением прибыли, поэтому, принимая решение, руководитель должен знать, как оно отразится на затратах и выручке. Релевантной явля­ется та часть затрат, которая изменяется при изменении объема производ­ства данной продукции, поэтом}' для определения объема выпуска необхо­димо систематизировать затраты, подразделив их на постоянные, перемен­ные и смешанные.

Постоянные затраты представляют собой расходы на обеспечение го­товности к производству и возникают независимо от того, производилась ли продукция и сколько ее было продано. Поэтому невозможно установить причинно-следственную связь между постоянными затратами и произведенной продукцией. Постоянные затраты не рассматриваются как затраты на продукцию, поскольку они возникают в течение определенного проме­жутка времени. Общие постоянные затраты представлены на рис. 4.

Рис. 4. Общие постоянные затраты

Общие постоянные затраты, как видно из рис. 4, остаются неизмен­ными в течение всего хозяйственного года. Если проанализировать посто­янные затраты на единицу продукции, то можно установить, что они нахо­дятся в обратно пропорциональной зависимости от объема производства. Повышение объемов производства влечет за собой уменьшение постоян­ных затрат на единицу продукции и, напротив, снижение объемов произ­водства приводит к росту затрат на единицу продукции (рис. 5).

Рис. 5. Постоянные затраты на единицу продукции

Постоянные затраты остаются неизменными величинами только в те­чение краткосрочного периода, когда нет возможности увеличить или уменьшить производственные мощности. В течение длительного периода времени, если объем производства превышает существующие производст­венные мощности, постоянные затраты меняются скачкообразно.

Переменные затраты возникают в связи с производством и сбытом продукции, поэтому предположим, что их можно сразу списывать на конечную продукцию. Переменные затраты зависят от объема выпуска про­дукции и изменяются прямо пропорционально изменению производствен­ных мощностей (рис. 6).

Если проанализировать переменные затраты на единицу продукции, то можно установить, что переменные затраты на единицу продукции ос­таются неизменными (рис. 7).

Затраты, р.

Объем производства, ед.

Рис. 6. Общие переменные затраты

Затраты, р./ед

Объем производства, ед.

Рис. 7. Переменные затраты на единицу продукции

Для того, чтобы выделить постоянные и переменные затраты, необхо­димо определить: период времени, когда возникают затраты и интервал объемов выпуска.

Руководитель может управлять не только переменными, но и посто­янными затратами. Постоянные затраты не зависят от объемов производ­ства, но могут изменяться под действием других факторов, поэтому необ­ходимо проанализировать все факторы, от которых зависят затраты для эффективного воздействия на них.

Смешанные затраты представляют собой затраты, которые изменяют­ся при изменении объема производства, но в отличие от переменных за­трат не в прямой пропорции, т.е. содержат в себе постоянную и перемен­ную составляющие- Примером смешанных затрат могут служить затраты на электроэнергию.

По возможности отнесения па конкретный объект затраты подразде­ляются на:

1) прямые - затраты, отношение которых к конкретному объекту каль­куляции (виду продукции, подразделению) прослеживаются непосредственно. При этом прямые не всегда совпадают с переменными: гак. напри­мер, затраты на содержание и эксплуатацию цеха являются прямыми, но по­стоянными;

2) косвенные - затраты, которые невозможно непосредственно ото­ждествлять с тем или иным объектом калькуляции. (Например, затраты на содержание заводоуправления).

В целях планирования и контроля затраты подразделяют по степени регулируемости на полностью, частично и слабо регулируемые затраты.

ü Полностью регулируемые затраты отражают четкую (функциональ­ную) взаимосвязь между "входом" и "выходом" (например, затраты на ос­новные материалы). Но данный вид затрат носит краткосрочный характер и возникает в сфере производства и сбыта продукции.

ü Произвольные (частично регулируемые) затраты характеризуются
отсутствием жесткой причинно-следственной связи между "входом" и
"выходом", а также тем, что произвольные затраты возникают в результате
периодически принимаемых решений, в основном, в области маркетинга и
обслуживания клиентов (например, затраты на рекламу).

ü Заданные (слабо регулируемые) затраты возникают как результат
обладания долгосрочными активами, такими как основные средства. Данный вид затрат носит долгосрочный характер, они возникают во всех
функциональных областях (примером таких затрат могут служить затраты
на строительство нового цеха).

Необходимость в классификации затрат по степени регулируемости очевидна: поскольку любая другая классификация в целях управления в конечном счете предназначена для выявления релевантных затрат, а дан­ный подход позволяет выявить их сразу.

Необходимо отметить, что единой методики классификации затрат по степени регулируемости, подходящей для любого предприятия, разрабо­тать невозможно, поэтому существует лишь общий подход. Степень регу­лируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия и по­этому носит субъективный характер.

Классификация затрат по степени регулируемости позволяет понять, кто и насколько сильно может воздействовать на затраты, но она ничего не гово­рит о том, каким образом можно это сделать, поэтому 1ругшировка затрат по степени регулируемости применяется в сочетании с другими способами классификации затрат, в частности, относительно объема выпуска.

Очевидно, что степень регулируемости затрат будет разной в зависи­мости от следующих условий:

ü длительности периода времени (в долгосрочном периоде появляет­ся возможность воздействовать на те затраты, которые в краткосрочном периоде считаются заданными);

ü полномочий лиц, принимающих решения (затраты, которые явля­ются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируе­мыми на уровне директора предприятия).

Поэтому классификацию затрат по степени регулируемости применя­ют в сочетании с делением предприятия на центры ответственности, т.е. такие сегменты предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решение.

Используя соответствующие классификации затрат и методы их уче­та, можно получить информацию о затратах, а также о воздействующих на них различных факторах, необходимую для принятия соответствующих мер по более эффективному управлению предприятием.

Как уже отмечалось выше, классификация затрат по различным при­знакам лежит в основе любой системы управления затратами и необходи­ма для решения задач управления.

Традиционная классификация затрат па производство и реализацию продукции

Первым признаком группировки затрат являются экономические эле­менты затрат. Под экономическим элементом понимается экономически однородная первичная затрата, которую нельзя разложить на составные части. Структура затрат по экономическим элементам отражает соотноше­ние живого и овеществленного труда, т.е. формирование затрат по элемен­там производства. Абсолютно все затраты предприятия можно отнести к тому или иному элементу. Согласно "Положению о составе затрат", дейст­вующему с июля 1992 г., на российских предприятиях выделяют пять ос­новных элементов затрат: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие. Положение регламентиру­ет также содержание и порядок группировки затрат по данным элементам. В планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции применяются различные группировки затрат по калькуляционным статьям, которые определяют место и назначение затрат в процессе производства.

Состав и содержание статей себестоимости зависят от специфики от­расли и определяются отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства.

Типовая номенклатура статей калькуляции, состоящая из 14 позиций, с 1 января 1991 г. перестала быть обязательной. На каждом предприятии в нее могут быть внесены изменения, дополнения, сокращения. Вопросу де­тализации затрат по статьям себестоимости всегда уделялось большое внимание в специальной литературе. Основная тенденция - увеличение количества статей за счет выделения таких расходов, как общие управлен­ческие, расходы по повышению качества, содержание транспорта и т.п.

Расширение номенклатуры статей затрат и их детализация, с одной стороны, повышает информационную емкость, а с другой стороны, распы­ляет внимание, не позволяет сосредоточиться на главных направлениях.

Зарубежные экономисты рекомендуют главное внимание сосредота­чивать на получении решающих результатов в интересах предпринимате­лей и пренебрегать мелочами. Издержки производства группируются в минимальное количество статей. Номенклатура статей калькуляции произ­водственной себестоимости состоит из трех частей:

ü сырье и основные материалы;

ü зарплата производственных рабочих;

ü накладные расходы.

Полная коммерческая себестоимость включает в себя также и сбыто­вые расходы.

Минимизация количества статей упрощает методику расчетов затрат, их распределение на отдельные виды продукции.

Кроме группировки затрат по элементам и статьям себестоимости, существует подразделение затрат и по другим классификационным при­знакам, раскрывающим назначение, содержание и характер отдельных из­держек.

В отечественной литературе по вопросам теории и практики учета затрат на производство основные классификационные группы выделяются по следующим трем признакам:

ü способу отнесения затрат на себестоимость единицы продукции и их связи с изготовлением конкретных видов - на прямые и косвенные;

ü связи данного вида затрат с изменениями объемов производства -на условно-постоянные и переменные;

ü экономической сущности и роли затрат в процессе производства конкретной продукции - на основные расходы и расходы по обслужива­нию производства и управлению (накладные).

К основным относятся все расходы, возникающие в ходе непосредст­венного осуществления производственного процесса. Накладными явля­ются затраты, не имеющие непосредственного отношения к технологии из­готовления продукции, но связанные с управлением и обслуживанием производства.

Классификация затрат на производство по важнейшим классификаци­онным признакам, исходя из статей калькуляции, приведена на рис. 8.

Как видно из рис. 8, расходы могут быть прямыми и вместе с тем ос­новными, основными и косвенными, накладными и переменными и т.д. Можно говорить о том, что деление расходов в зависимости от одного признака, способствует более точному делению расходов в зависимости от другого признака.

Особый интерес представляет деление расходов на условно-постоянные и переменные. Экономически и математически обоснованное деление издержек на постоянные и переменные позволяет более точно от­носить их к прямым и косвенным расходам, формировать комплексные статьи калькуляции с учетом степени однородности издержек и пропор­циональности некоторых из них количеству изделий и услуг.

ПрямыеПеременные Косвенные

Дата добавления: 2014-12-16