Учет в эпоху Средневековья

Начиная с VI в. в Западной Европе стали возникать монастыри, которые оказывали услуги как населению, так и феодальным поместьям. Это приводило к необходимости вести учет прихода и расхода различных ценностей.

Монастыри были единственными центрами просвещения. В монастырских школах учили читать и писать. Особое внимание уделялось переписыванию рукописей, поэтому система учета была в основном скопирована с греческой и римской. Кроме того, составлялись инвентари и велись приходно-расходные счета (книги). Проверка (отчетность), как правило, проводилась путем заслушивания материально ответственных лиц, откуда и произошел термин аудит (audition (англ.) – слушание, выслушивание). Данная система про­существовала довольно долго – вплоть до середины XIX в., не­смотря на появление метода двойной записи.

К XIII в. в Западной Европе сложилась система учета кассо­вых операций, складского учета, торговых операций. При этом господствующей была простая бухгалтерия, которая существо­вала в виде хронологической записи текущих оборотов в запис­ных книжках. Факты хо­зяйственной жизни отражались в тех изме­рителях, которые существуют в реальной жизни (натуральные измерители). Абст­рактные величины, такие, например, как прибыль, в системе учета не фиксировались, а ис­числялись по результатам инвентариза­ции.

В XV в. в обиход вошли арабские цифры – изменился и учет. Идея использования арабских цифр вместо латинских принад­лежит итальянскому математику Фибоначчи, это существенно облегчило учетную работу.

В позднее Средневековье бурными темпами начинает раз­виваться торговля. Это привело к изменению целей исполь­зования капитала и кредита. Такие элементы, как торговля, ка­питал и кредит, впервые смогли стать плодотворной почвой для развития счетоводства.

В Средневековье формируются два основных вида бухгал­терии: камеральная (бюджетная) (основным объектом является касса, т.е. учет доходов и расходов, а состояние и движение имущества рассматриваются как следствие выполнения бюджета) и простая (коммерческая) (предполагала учет со­стояния и движения имущества, а доходы и расходы признава­лись следствием этого движения).

Диаграфическая (двойная) бухгалте­рия сводится к тому, что в перечень сче­тов простой бухгалтерии вводятся счета собственных средств. Все факты хозяй­ственной жизни отражаются дважды, что придает двойной записи символический характер. Это возможно только в том слу­чае, если все учетные объекты фиксируются в одном учетном измерителе, в качестве которого выступают деньги.

Появление двойной записи — это революция в мышлении деловых людей, часть микромира любой организации. Проис­хождение двойной записи до сих пор достоверно не установле­но.

Первым автором, исследовавшим приро­ду двойной записи, стал Бенедетто Котрульи – купец из Рагузы. Он издал книгу «О торговле и совершенном купце», содер­жавшую большую главу о двойной бухгалтерии. Книга написана в 1458 г., но вышла только в 1573 г., т.е. через 115 лет после ее написа­ния. Поэтому считается, что Котрульи опередил итальянский математик с мировым именем, человек универсальных знаний – Лука Пачоли.

Лука Пачоли – итальянский математик (1445–1515). В 1493 г. он завершает свой труд «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Трактат XI «О счетах и записях» содержит первое описание двойной бухгалтерии. В 1509 г. он выпустил вто­рую книгу – «Божественные пропорции», которая имеет кос­венное отношение к бухгалтерскому учету.

Творческое наследие Л. Пачоли постигла несчастливая участь. Содержание Трактата «О счетах и записях» переписывали из книги в книгу, а об авторе забыли. Только в конце XIX в. было восстановлено имя автора. Так как других имен известно не было, именно Л. Пачоли стали считать отцом бухгалтерской науки, хотя он сам писал, что не придумал ничего нового, а лишь описал дей­ствующую практику. Основные идеи, описанные

Л. Пачоли, сводятся к следу­ющему:

1. Впервые сформулированы две цели бухгалтерского учета:

- получение информации о состоянии дел, «ибо учет сле­дует вести так, чтобы можно было без задержки получать вся­кие сведения как относительно долгов, так и относительно тре­бований»; [ ]

- исчисление финансового результата, «ибо цель всякого
купца состоит в том, чтобы получить дозволенную и соответ­ственную выгоду для своего содержания». [ ]

2. Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. Счета – элементы системы – пока­зывают группировку экономически однородных средств пред­приятия или источников их образования. Перечень счетов каждое предприятие должно выбирать себе самостоятельно.

Взаимосвязь между счетами раскрывается с помощью двой­ной записи. Есть несколько объяснений такого названия. Веро­ятно, это связано с тем, что здесь:

- используются два вида записи (систематическая и хро­нологическая);

- применяются два вида регистрации (синтетический и аналитический учет);

- существует два ряда счетов: счета для учета имущества и счета капитала;

- у каждого счета два равноправных разреза (дебет и кре­дит);

- любой факт хозяйственной жизни регистрируется дваж­ды — по дебету одного и кредиту другого счета;

- имеется два параллельных учетных цикла, которые отражаются следующим уравнением:

А - П = К,

где А – актив (виды имущества); П – пассив (обязательства); К – капитал собственные источники средств);

- в любой операции участвуют два лица: одно отдает, дру­гое получает;

- бухгалтерская работа выполняется дважды – сначала
операции регистрируются, а затем проверяются.

Каждая их названных причин может считаться объяснени­ем названия «двойная запись».

3. Л. Пачоли вывел два постулата, которые носят его имя:

- сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тожде­ственна в одной и той же системе счетов;

- сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тождест­венна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов.

4. Л. Пачоли уделил внимание балансу, который трактовал как «бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью разноски по счетам», но не рассматривал как отчетный документ.

1.3. Распространение двойной бухгалтерии в Западной Европе в XVI–XIX вв.

Возникнув в торговле в Италии после выхода книги Л. Пачоли, двойная бухгалтерия распространяется и на другие отрас­ли, завоевывает одну страну за другой. В результате весь деловой мир заговорил на языке дебета и кредита. Переходя из страны в страну, двойная запись совершенствовалась, принимала национальные черты и закладыва­ла основу науки о бухгалтерском учете.

Итальянские авторы уделяли большое внимание природе счетов и пытались их классифицировать. Так, Д. Манчини разделил все счета на живые (счета расчетов с физическими и юридическими лицами) и мертвые (счета материальных и денежных ценностей). В се­редине XVIII в. П. Скали объединил счета в три группы: собственные (капитала, прибылей и убытков, резуль­татов), имущественные и корреспондентов (дебиторов и креди­торов).

В те времена учет был неотделим от человека (бухгалтера), поэтому авторы определяли требования, выполнение которых необходимо для успешной работы. Так, А. Пиетро писал, что бухгалтер должен: уметь быть умным (а не быть умным на самом деле); иметь хороший характер (добрый, но принципиальный); иметь хороший почерк (так как писали от руки); иметь профессиональные знания; быть властолюбивым и честолюбивым; быть честным.

Идея немецкого учета сводилась не к выявлению финансовых результатов, как у итальянцев, а к раскрытию внут­ренних расчетов с материально-ответственными лицами – фак­торами. Философ и математик Г.В. Лейбниц впервые перечислил элементы метода бухгалтерского учета в хронологической последовательности: 1) установление давности факта хозяйственной жизни и правильности документального оформления; 2) запись этого факта в бухгалтерские регистры; 3) выполнение счетных операций.

Будучи чрезвычайно аккуратными, немецкие авторы требо­вали оснований записей в журнал. Только наличие документов является единственным основанием бухгалтерских записей. Большим достижением В. Швайкера было то, что он сгруппировал все факты хозяй­ственной жизни торгового предприятия и свел их к 250 стандар­тным бухгалтерским проводкам, используя систему кодирова­ния счетов. Таким образом, Швайкера можно признать автором первого плана счетов.

Создателем английской формы счетоводства является

Э. Джонс. Он считал, что двойная запись запутывает учет, поэтому пытался, во-первых, обеспечить автоматическое обна­ружение ошибок и описок и, во-вторых, повысить оператив­ность выявления финансового результата. Центральный регистр английской формы – журнал, в котором три графы. В средней графе записывают содержание операций, затрагивающих кас­су, с указанием суммы, слева (дебитор) – сумму, поступившую в кассу, а справа (кредитор) – сумму расхода из кассы. Сумма крайних граф должна быть равна итогу средней графы. Учет начинается с подробных записей в журнале состава и суммы капитала. Все текущие операции отражаются в журнале, отку­да раз в три месяца делают итоговые записи в Главную книгу, а ее итоги должны быть равны итогам в журнале.

Во Франции учет рассматривался как составляющая часть науки об управлении единичным предприятием. Первым, кто дал такую трактовку бухгалтерскому учету, был Ж. Савари. Величайшим шагом вперед после работ Пачоли было пред­ложение Савари разделить все счета и регистры на синтетиче­ские и аналитические. Таким образом, он создал двухступен­чатую систему регистрации учетных данных, которая была использована при модификации старой итальянской формы сче­товодства в новую итальянскую.

Огромное влияние на развитие учета дала промышленная революция. С появлением фабрик, железных дорог, концентрацией рабочей силы и средств производства, новыми концепциями производства, собственности, капитала и управления, износа и амортизации совершенствова­лась и система регистрации фактов, оцен­ки объектов и раскрытия информации в отчетности.

Потребность в значительных средствах для развития бизне­са привела к созданию акционерных компаний. Наемная адми­нистрация должна была периодически отчитываться перед соб­ственниками, плохо знакомыми с деятельностью компании. В связи с этим начинают формироваться концепции бухгалтер­ской отчетности. Кроме того, выявленная за отчетный период прибыль была базой для начисления дивидендов, поэтому опре­деление прибыли стало первостепенной задачей бухгалтера.

В XVI–XIX вв. благодаря совер­шенствованию собственной методологии учет из набора догм и эмпирических правил постепенно превращается в орудие ис­следования хозяйственной деятельности. Многие авторы пыта­ются определить основные учетные категории научным языком. В указанный период были заложены основы юридической и эко­номической трактовок бухгалтерского учета, были даны первые классификации бухгалтерских счетов, активно формируется бухгалтерский язык (терминология).

Дата добавления: 2014-12-16