Экономическая сущность основных средств

Формы первичной документации для учета основных средств

Учет основных средств

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС-3 – для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств.

Акт на списание основных средств по форме № ОС-4 – для оформления операций по ликвидации основных средств (кроме автотранспорта).

Акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС-4а – для оформления операций по ликвидации автотранспорта.

Инвентарная карточка учета основных средств по форме № ОС-6 – для оформления пообъектного учета основных средств.

Акт о приемке оборудования по форме № ОС-14 – для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж по форме №ОС-15 монтажа, строительным организациям.

Акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-16 – для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

Основные средства относятся к внеоборотным активам и представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в целях управления организацией в течение времени свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.

Под обычным операционным циклом понимается разумное использование средств труда в течение технологического периода, превышающего 12 мес., в процессе изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Тем самым признается, что если операционный цикл в организации составляет 12 мес., то средства труда с меньшим сроком полезного использования должны отражаться в учете в составе средств в обороте независимо от их первоначальной стоимости.

Другими словами, в обоих случаях в учете в качестве основных средств признаются средства труда длительного пользования, предназначенные, как привило, не для продажи.

Международный стандарт финансовой отчетности признает объект основных средств в качестве актива, когда:

с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит от его использования будущие экономические выгоды;

себестоимость конкретного актива для компании может быть надежно оценена.

Основные задачи бухгалтерского учета основных средств таковы:

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

точное определение результатов при ликвидации основных средств;

контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вторая, изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе продажи последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств. Такая особенность характерна для основных производственных фондов. В этом их природа функционирования и место в процессе общественного воспроизводства.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнять самостоятельные функции.

Наличие у конкретного объекта нескольких частей с разными сроками их использования дает основание рассматривать каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом, состоящим из нескольких частей, при наличии у них единого срока полезного пользования.

Инвентарный номер не меняется в течение всего срока полезной службы объекта. Более того, исходя из общего правила, после списания объекта с учета независимо от причины его выбытия, данный инвентарный номер может быть присвоен вновь принятому объекту не ранее 5 лет после указанного события.

На постановку учета основных средств оказывает влияние их классификация, предусматривающая группировку по следующим признакам:

Наличию вещественно-натуральной формы – так называемые материальные основные фонды; «неосязаемые» – нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Такое деление основных средств с 1 января 1996 г. предусмотрено в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

Группировка объектов в классификаторе осуществлена по девятизначным кодам. Содержание кода включает раздел, подраздел, класс, подкласс, вид. Раздел – высший уровень деления, образованный с учетом данной классификации, разработанной на базе «Системы национальных счетов» (СНС).

Подраздел определяет значимость объектов классификации для экономики в целом и сложившейся традиции в постановке учета основных средств.

Класс раскрывает аналитические позиции объектов. В основу их разработки положены соответствующие классы продукции по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКВЭД).

Вид обеспечивает детализацию объектов классификации, необходимую для целей бухгалтерского и статистического учетов по следующим группам:

отраслям народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и пр.);

группам: здания; сооружения; машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя); многолетние насаждения; капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (воды, недра и другие природные ресурсы, находящиеся в собственности организации), другие природные ресурсы, находящиеся в собственности организации); внутрихозяйственные дороги; материальные основные фонды. Группу прочих основных средств формируют не включенные в другие группы основные средства (фонды библиотек, органов научно-технической информации архивов, музеев и подобных учреждений);

назначению (характеру участия в процессе производства) – промышленно-производственные, производственного назначения других отраслей народного хозяйства, непроизводственные (основные средства социальной сферы);

степени использования – действующие и бездействующие (в эксплуатации), находящиеся в запасе (в резерве), на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

объему прав на соответствующие объекты: принадлежащие организации на праве собственности, в том числе сданные в аренду; полученные ею в аренду; находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т.п.).

Состав основных производственных фондов (ОПФ), объединенных в целом по народному хозяйству, отрасли, предприятию одинаков:

производственные здания и сооружения;

передаточные устройства;

машины и оборудование;

измерительные приборы и вычислительная техника;

транспортные средства;

производственный инвентарь и некоторый хозяйственный инвентарь.

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. В текущем учете выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизационную.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования;

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенных пошлин и иных платежей;

невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

Восстановительная стоимость основных средств формируется после их переоценки, данную стоимость также называют текущей. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств при современных условиях с учетом отклонений от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в настоящее время.

Организации разрешено не чаще 1 раза в год (начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости исходя из современной оценки их воспроизводства. Переоценка допускается по основным средствам, переданным в аренду по договору безвозмездного пользования, находящимся в эксплуатации, в запасе, на складе или на консервации. Она осуществляется по рыночным ценам путем прямого пересчета или путем индексации.

Данные о рыночных ценах, подтвержденные документально, могут быть представлены в виде:

сведений об уровне цен, имеющихся у региональных и федеральных органов государственной статистики, налоговых органов, торговых инспекцией;

информации, представленной предприятиями-изготови­телями;

информации об уровне цен, опубликованных в специальных изданиях и средствах массовой информации;

экспертных оценок стоимости отдельных объектов.

Помимо этих вариантов применения рыночных цен предприятие может воспользоваться для переоценки основных средств индексами – дефляторами, устанавливаемыми ежеквартально Госкомстатом РФ.

Если по результатам переоценки балансовая стоимость основных средств превысит рыночную, то сумму превышения необходимо отразить на увеличение добавочного капитала; в обратном случае сумма уценки списывается на уменьшение добавочного капитала.

Объекты, учтенные на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внебюджетные активы», переоценке не подлежат.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из фактических затрат по приобретению и изготовлению конкретного объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (запасные части, металлолом и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке.

Амортизационная стоимость – стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер ее исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части. При отсутствии такой части амортизируемая стоимость совпадает с ликвидационной.

Как было сказано, средства на приобретение ОФ авансируются сразу, целиком, но переносится эта стоимость на продукцию постепенно, по мере потребления фондов, по мере износа.

Процесс износа основных фондов и перенесение их стоимости на изготовленный с их помощью продукт называется амортизацией ОФ.

Необходимо обратить внимание на тот факт, что непроизводственные фонды предприятия также подвержены износу, однако в отличие от производственных ОФ они не переносят свою стоимость на продукт, производимый на предприятии. Затраты на содержание непроизводственных ОФ покрываются за счет прибыли предприятия.

Износ ОФ бывает двоякого рода:

физический, т.е. прямое изнашивание ОФ, потеря первоначальных технических характеристик и потребительских свойств;

моральный, т.е. потеря потребительной стоимости и стоимости ОФ.

В свою очередь, моральный износ может выступать в двух формах. Первая форма морального износа состоит в том, что средства труда теряют часть своей стоимости, так как новые средства труда (машины, оборудование) такой же конструкции производятся дешевле и переносят соответственно меньшую стоимость на готовый продукт. Вторая форма морального износа – следствие создания новых, более экономичных и производительных машин, в результате чего на единицу производимой продукции не только переносится меньшая величина стоимости, но и достигается экономия живого труда, т.е. теряется потребительная стоимость ОФ и их стоимость (как правило, это связано с воздействием на производство научно-технического прогресса).

Затраты, связанные с амортизацией ОФ, относятся к постоянным издержкам производства. Однако здесь есть доля допущения, так как перенос стоимости ОФ на продукцию в действительности происходит неравномерно.

В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономику предприятия. С одной стороны, слишком высокая доля отчислений увеличивает величину издержек производства, снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает объем получаемой прибыли и поэтому сокращает диапазон возможностей предприятия для дальнейшего развития. С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, а это ведет к их старению и снижению конкурентоспособности, потере позиций на рынке.

Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику.

Ускоренную амортизацию предприятия проводят на базе равномерного (линейного) метода ее начисления, когда утвержденная в установленном порядке норма амортизации на соответствующий инвентарный объект увеличивается более чем в 2 раза.

Данный подход к определению ежегодной амортизации предполагает равномерный износ ОФ (рис. 1).

Рис. 1. Линейная амортизация ОФ

По рис. 1 можно проследить, как происходит снижение первоначальной стоимости ОФ посредством начисления амортизации до ее ликвидационной стоимости. Стоимость ОФ уменьшается равномерно, исходя из срока службы актива.

Ежегодная (годовая) амортизация (А_Г) единицы основных фондов определяется по формуле:

(1)

где С_п – первоначальная стоимость ОФ, тыс. р.; С_л – ликвидационная стоимость ОФ, тыс. р.; Т_с – срок службы ОФ, год.

Стоимость основных фондов в конце i-го года (остаточная стоимость – C_i):

(2)

Сумма амортизационных отчислений по истечении i лет, т.е. так называемый амортизационный фонд составит:

(3)

С_а = i ´ А.

Ускоренная амортизация позволяет:

ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;

накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

уменьшить налог на прибыль;

избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

Нормы амортизации должны быть экономически обоснованы и направлены на своевременное возмещение ОФ. При их расчете важно правильно определить экономически целесообразный срок службы ОФ с учетом некоторых факторов:

долговечность ОФ;

моральный износ;

перспективные планы технического перевооружения;

баланс оборудования;

возможности модернизации и капитального ремонта.

Дата добавления: 2014-12-16