Основні бухгалтерські проведення з обліку розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами

Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
Перераховано постачальникам згідно із поданими рахунками за матеріальні цінності та надані послуги: попередньою оплатою; після надходження матеріальних цінностей		321, 311, 312, 323
Одержані від постачальників матеріали і продукти харчування: - вартість без ПДВ:
що сплачені попередньою оплатою рахунків	231—239
що сплачені після отримання матеріалів і продуктів харчування	231—239
- на суму ПДВ з вартості матеріалів: придбаних за рахунок коштів загального фонду	801, 802	364, 675
придбаних за рахунок коштів спеціального фонду	641, 811-813	364, 675
Нараховано плата за проживання в гуртожитку
Надійшла плата за навчання, за проживання в гуртожитку	313, 323, 301
Списано на видатки установи послуги зв’язку	801, 811
Згідно зареєстрованого бюджетного фінансового зобов’язання було оприбутковане канцелярське приладдя
Отримано кошти від реалізації матеріальних цінностей, отримана орендна плата наперед	311-314, 316, 321, 323, 324, 326
Нараховано доход по наданих послугах

Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами суміщено в Накопичувальних відомостях, відповідно ф. № 408 (бюджет), меморіальний ордер № 4 та меморіальний ордер № 6 ф. № 409 (бюджет), за допомогою позиційного способу записів, які проводять на підставі розрахункових документів мірою їх надходження. Аналітичний облік розрахунків із постачальниками і підрядниками ведуть за кожним пред’явленим рахунком.

Відомості складають окремо за кожним дебітором і кредитором, а також за кодами економічної класифікації видатків. Підсумкові дані відомості аналітичного обліку обов’язково звіряють із даними синтетичних рахунків.

Операції за розрахунками, що здійснюються за рахунок коштів спеціального фонду, ведуть в окремих меморіальних ордерах. Залишок на кінець місяця за субрахунками виводять як загальний, так і за кожним дебітором і кредитором, а також за кодами економічної класифікації видатків.

Розрахунки за спеціальними видами платежів ведуть на субрахунку 674. До них відносять розрахунки з батьками за утримання дітей в дитячих дошкільних закладах, за навчання дітей в музичних школах, за утримання дітей в школах-інтернатах, за харчування дітей в інтернатах при школах, розрахунки з працівниками за формений одяг.

На суму отриманих коштів кредитується субрахунок 674, нарахування сум здійснюється за дебетом субрахунку 674.

Згідно з п.6 статті 45 Бюджетного кодексу розрахунки з постачальниками і підрядниками у бюджетних установах здійснюють лише у грошовій формі, а розрахунки шляхом взаємозаліку, застосування векселів, бартерних операцій та зарахування зустрічних платіжних вимог заборонені.

5.5. Облік розрахунків в порядку планових платежів.

Розрахунки в порядку планових платежів бюджетні установи застосовують за наявності постійних господарських зв’язків з різними суб’єктами підприємницької діяльності за поставками матеріальних цінностей і наданням послуг, щодо яких розрахунки проводять не за кожною операцією за окремою угодою відвантаження (відпуском товарів чи наданням послуг), а періодичним переказуванням коштів у терміни і в розмірах, наперед обумовлених сторонами.

Здебільшого за допомогою форми розрахунків у порядку планових платежів здійснюють розрахунки з продовольчими базами за продукти харчування, з госпрозрахунковими аптеками за медикаменти, з організаціями громадського харчування за талони на харчування учнів, з авто-підприємствами за послуги автотранспорту тощо.

Суми кожного планового платежу й терміни перерахування сторони встановлюють на поточний місяць (квартал), виходячи з періодичності платежів і обсягів поставок чи закупівель, надання послуг за договорами, угодами або фактичної поставки за минулий місяць. У платіжному дорученні за плановими платежами установа-платник у графі «Призначення платежу» зазначається «Плановий платіж за договором, номером договору та датою договору», а також термін платежу й цільове призначення перерахованих сум.

Щомісячно постачальник і бухгалтерія платника уточнюють стан розрахунків відповідно до вартості фактично отриманих матеріальних цінностей чи наданих послуг і здійснюють перерахунок та відповідний платіж у порядку, зумовленому в договорі чи угоді. Звірка розрахунків оформлюється актом і забезпечує відповідність перерахованих плановими платежами сум вартості отриманих товарів чи наданих послуг, запобігає порушенням платіжної й фінансової дисципліни.

Остаточні (уточнені) розрахунки доцільно проводити в останній платіж місяця, щоб на звітну дату взаємна заборгованість була мінімальною.

Для обліку розрахунків із постачальниками в порядку планових платежів передбачено активно-пасивний субрахунок 361 «Розрахунки в порядку планових платежів». Установа перераховує постачальникам плановий аванс, супроводжуючи цю операцію записами у дебет субрахунка 361 «Розрахунки в порядку планових платежів» та кредит субрахунків з обліку грошових коштів на поточних реєстраційних рахунках.

Отримання продуктів харчування, медикаментів і перев’язувальних засобів від постачальників супроводжується записами у кредит субрахунка 361 у кореспонденції із дебетом субрахунків 232, 233, 331, 801, 802.

Аналітичний облік розрахунків за субрахунком 361 здійснюють у Накопичувальній відомості ф. № 410 — меморіальний ордер № 7. Облік ведуть окремо за кожним постачальником, для якого відводять необхідну кількість рядків з метою відображення операцій упродовж місяця за кодами економічної класифікації видатків. Операції, виконувані за рахунок коштів спеціального фонду, фіксують в окремому ордері. Записи до меморіального ордера ведуть за кожним документом (платіжним дорученням, рахунком) мірою здійснення операції. Залишок на кінець місяця за субрахунком № 361 обчислюють як загальний, так і за кожним постачальником зокрема згідно із кодами економічної класифікації видатків.

Облік розрахунків із постачальниками в порядку планових платежів можна вести на картках ф. № 272а або у книгах ф. № 292.

У процесі вивчення стану дебіторської й кредиторської заборгованості бюджетних установ особливу увагу звертають на реальність відображення їх у звітності, адже на фінансовий стан впливає не сама наявність дебіторської чи кредиторської заборгованості, а розмір, рух і причини виникнення цієї заборгованості.

5.6. Облік списання простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості

Дуже часто виникають ситуації, коли у зв’язку з відсутністю коштів в бюджетних установах виникають суми непогашеної кредиторської заборгованості, яка може обліковувати не один рік. Тому наказом ДКУ від 08.05.2001р. № 73 затверджений Порядок списання кредиторської заборгованості бюджетних установ, строк позовної давності якої минув.Згідно зі статтею 257 Цивільного кодексу України загальна позовна давність встановлюється тривалістю у 3 роки. Термін три роки застосовується до більшості зобов’язань, одначе для деяких випадків законодавством встановлено інші терміни позовної давності.Списання кредиторської заборгованості, термін позовної давності якої минув, здійснюється щокварталу згідно з Порядком №73. Отже інвентаризувати рахунки щодо обліку кредиторської заборгованості необхідно раз на квартал.Комісія встановлює терміни виникнення заборгованості за цими рахунками, реальність заборгованості і винних осіб, у випадках пропуску термінів позовної давності. Усім дебіторам установи - кредитори повинні передати дані про їхню заборгованість, які пред'являються інвентаризаційній комісії для підтвердження реальної заборгованості. Дебітори зобов'язані протягом 10 днів з дня отримання такого повідомлення підтвердити заборгованість або заявити свої заперечення. Розбіжності, що виникають, мають бути врегульовані шляхом звіряння розрахунків, про що складається окремий акт. На рахунках розрахунків з дебіторами і кредиторами повинні залишатися тільки узгоджені суми.За результатами інвентаризації складається акт інвентаризаційної комісії (додаток 9 до Інструкції №90), який затверджує керівник бюджетної установи. В акті вказуються найменування проінвентаризованих субрахунків, суми виявленої дебіторської та кредиторської заборгованості, безнадійних боргів, кредиторської та дебіторської заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув. До акта обов’язково додається довідка (за формою згідно з додатком 10 до Інструкції №90) з розшифровкою виявленої непогашеної заборгованості у розрізі дебіторів та кредиторів, наводяться найменування й адреси кредиторів та дебіторів, сума заборгованості, з якого часу виникла та за що утворилася.Після підписання акта і довідки розглядається питання щодо списання заборгованості, термін позовної давності якої минув.Для списання кредиторської заборгованості за загальним фондом необхідно скерувати до вищої за підпорядкованістю установи такі документи:- лист звернення;- акт інвентаризації із зазначенням суми кредиторської заборгованості, яка виявляється безнадійною для погашення, назвою кредитора, датою і причиною виникнення заборгованості, переліком заходів, що були проведені для її ліквідації;- акт звірки взаєморозрахунків.Згадана вища установа визначає доцільність проведення списання заборгованості та в разі позитивного рішення видає наказ про списання заборгованості з обліку підвідомчої установи. На підставі цього наказу підвідомча установа здійснює списання заборгованості.Списання кредиторської заборгованості за спеціальним фондом (щодо власних надходжень) здійснюється на підставі висновку інвентаризаційної комісії та наказу керівника бюджетної установи.Списання кредиторської заборгованості, термін позовної давності якої минув, у бухгалтерському обліку відображається такою кореспонденцією рахунків:- за коштами загального фонду: Дт 675 «Розрахунки з іншими кредиторами»; Кт 431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом»;- за коштами спеціального фонду: Дт 675 «Розрахунки з іншими кредиторами»; Кт 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».Списання дебіторської заборгованості, термін позовної давності якої минув, здійснюється відповідно до пункту 11.5 Інструкції №90.За сумами дебіторської заборгованості, термін позовної давності якої минув, у довідці вказуються особи, винні в пропущенні цих термінів. Така заборгованість списується на підставі висновку інвентаризаційної комісії за рішенням керівника установи. При цьому про списання обов’язково повідомляють вищу за підпорядкуванням установу. Інформацію про таку заборгованість необхідно відобразити на позабалансовому рахунку 07 «Списані активи та зобов’язання» та обліковувати там не менше 5 років, щоб у разі зміни майнового стану неплатоспроможного дебітора можна було стягнути цю заборгованість.Списання простроченої дебіторської заборгованості, термін позовної давності якої минув, відображається в бухгалтерському обліку такою кореспонденцією рахунків:- за загальним фондом: Дт 431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом»; Кт 364 «Розрахунки з іншими дебіторами» та одночасно 07 «Списані активи та зобов’язання»;- за спеціальним фондом: Дт 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом»; Кт 364 «Розрахунки з іншими дебіторами» та одночасно 07 «Списані активи та зобов’язання».Списана протермінована заборгованість відображається у формі №7д, 7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами»:- у частині дебіторської заборгованості: у графі «Дебіторська заборгованість на звітну дату, списана» та в частині кредиторської заборгованості: у графі «Кредиторська заборгованість на звітну дату, списана».Всі учасники бюджетного процесу повинні неухильно дотримуватися вимог нормативно-правових актів, які регулюють бюджетний процес в Україні, зокрема в частині термінів проведення розрахунків, а в разі необхідності своєчасно вживати заходів щодо списання заборгованості у встановленому порядку.

Терміни та поняття

Підзвітні особи

Аванси

Службове відрядження

Податок

Платежі

Податкова накладна

Попередня оплата

Планові платежі

Дебітори

Кредитори

Питання для перевірки знань

1. Який порядок видачі авансів у підзвіт?

2. Назвіть витрати, які відшкодовуються працівникові, направленому у відрядження, за наявності підтвердних документів?

3. Назвіть терміни, коли підзвітна особа повинна подати Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт?

4. Побудова і порядок ведення меморіального ордера №8.

5. Який порядок визначення сум відшкодування за витрачені (знищені, зіпсовані) цінності?

6. Як обчислюється розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) бланків цінних паперів і документів суворого обліку?

7. Назвіть види платежів у бюджет, які сплачують бюджетні установи.

8. Назвіть перелік товарів, робіт і послуг на які передбачено здійснення попередньої оплати?

9. Назвіть основні бухгалтерські проведення з обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами.

10. Як проводиться списання суми простроченої заборгованості?

ТЕСТИ

Тест 5.1. Назвіть умови, за яких можуть бути видані аванси під звіт:

а) наявність готівки у касі;

б) дозвіл керівника установи;

в) наявність коштів на рахунку в банку (казначействі);

г) відсутність заборгованості за раніше виданими авансами.

Тест 5.2. Термін перебування працівника у відрядженні по території України має знаходиться у межах:

а) 30 днів;

б) 60 днів;

в) 90 днів;

г) 120 днів.

Тест 5.3. Норма добових на оплату відрядження по території України становить:

а) 25 грн.;

б) 30 грн.;

в) 80 грн.

Тест 5.4. Назвіть правильну формулу визначення суми збитків від крадіжок, псування матеріальних цінностей.

а) Р_з = (А × Інф) + ПДВ + А_зб;

б) Р_з = [(Б_в – А) × Інф + А_зб + ПДВ] × 2;

в) Р_з = [(Б_в — А) + ПДВ + А_зб] × 2;

г) Р_з = [(Б_в — А) × Інф + А_зб ] × 2;

д) Р_з = [(Б_в – А) × Інф + А_зб + ПДВ] × 2 + В_п + В_р.

Тест 5.5.Ставка оподаткування податком на прибуток становить у 2011 році:

а) 25%;

б) 23%;

в) 30%.

Тест 5.6. Доберіть умови, за яких установи підлягають обов’язковій реєстрації платника податку на додану вартість:

а) загальна сума від здійснення операцій з продажу товарів, робіт і послуг, що підлягають оподаткуванню більше 300 000 гривень (без урахування податку на додану вартість) впродовж останніх дванадцяти календарних місяців;

б) загальна сума від здійснення операцій з продажу товарів, робіт і послуг, що підлягають оподаткуванню більше 200 000 гривень (з урахуванням податку на додану вартість) впродовж останніх шести календарних місяців;

в) загальна сума від здійснення операцій з продажу товарів, робіт і послуг, що підлягають оподаткуванню більше 300 000 гривень (з урахуванням податку на додану вартість) впродовж останніх дванадцяти календарних місяців;

г) загальна сума від здійснення операцій з продажу товарів, робіт і послуг, що підлягають оподаткуванню більше 200 000 гривень (без урахування податку на додану вартість) впродовж останніх дванадцяти календарних місяців;

д) немає вірної відповіді.

Тест 5.7. Доберіть із правого стовпчика бухгалтерські проведення до господарських операцій.

1. Віднесено на касира недостачу готівки у касі в національній валюті.	а) Дебет 301 Кредит 363; б) Дебет 363 Кредит 301; в) Дебет 363 Кредит 642; г) Дебет 661 Кредит 363.
2. Утримано із заробітної плати на відшкодування завданих установі збитків.
3. Віднесено на винних осіб нестачу МШП.
4. Отримано до каси суми від винних осіб на відшкодування завданих установі збитків.

Тест 5.8. Дебіторська заборгованість, за якою минув термін позовної давності за загальним фондом, списується:

а) перераховується до бюджету;

б) на внутрішні розрахунки за операціями з централізованої поставки;

в) на фактичні видатки;

г) на результат виконання кошторису за загальним фондом;

д) на результат виконання кошторису за спеціальним фондом.

Література для поглибленого вивчення___

1. Бюджетний кодекс України від 08.07.2010р. № 2456-VI.

2. Податковий кодекс України від 02.12.2010р. №2755-VI.

3. Земельний кодекс України від 25.10.2001р. № 2768-ІІІ.

4. Цивільний кодекс України від 16.01.2003р. № 435 – ІV.

5. Про Державний бюджет України на 2011рік: Закон України від 23.12.2010р. №2857-VІ.

6. Про оренду державного та комунального майна: Закон України від 10.04.1992р. № 2269-ІІ.

7. Про визначення розміру збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), нестачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та валютних цінностей: Закон Українивід 06.06.1995р. № 217/95-ВР.

8. Про внесення доповнень до Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей: Постанова Кабінету Міністрів України від 27.08.1996р. № 1009.

9. Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей: Постанова Кабінету Міністрів України від 22.01.1996р. № 116.

10. Питання попередньої оплати товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти: Постанова Кабінету Міністрів України від 09.10.2006р. №1404.

11. Про Методику розрахунку і порядок використання плати за оренду державного майна: Постанова Кабінету Міністрів України від 04.10.1995р №786.

12. Про суми та склад витрат а відрядження державних службовців, а також інших осіб, що направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів: Постанова Кабінету Міністрів України від 02.02.2011р. №98.

13. Про систему валютного регулювання і валютного контролю: Декрет Кабінету Міністрів України від 19.02. 1993р. № 15-93.

14. Про затвердження Інструкції з інвентаризації матеріальних цінностей, розрахунків та інших статей балансу бюджетних установ: Наказ Міністерства фінансів України, Головного управління Державного казначейства України від 30.10.1998р. № 90.

15. Про затвердження Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон: Наказ Міністерства фінансів України від 13.03.1998р. № 59.

16. Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ: Наказ Міністерства фінансів України та Головного управління Державного казначейства України від 10.12.1999р. №114.

17. Про затвердження Інструкції про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання: Наказ Державного казначейства України від 27.07.2000р. №68.

18. Про затвердження Порядку обліку зобов'язань розпорядників бюджетних коштів в органах Державного казначейства України: Наказ Державного Казначейства України від 09.08.2004р. № 136.

19. Про затвердження Порядок списання кредиторської заборгованості бюджетних установ, строк позовної давності якої минув: Наказ Державного казначейства України від 08.05.2001р. № 73.

20. Про затвердження форм карток і книг аналітичного обліку бюджетних установ та порядку їх складання: Наказ Державного казначейства України від 06.10.2000р. № 100.

21. Про затвердження Положення про Реєстр неприбуткових установ та організацій: Наказ Державної податкової адміністрації України від 24.01.2011р. № 37.

22. Про затвердження форм повідомлень про зареєстровані та зняті з обліку транспортні засоби, що надаються органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів: Наказ Державної податкової адміністрації України від 23.12.2010р. № 995.

23. Про затвердження форми Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, та Порядку його складання: Наказ Державної податкової адміністрації України від 23.12.2010р. № 996.

24. Про затвердження форми Податкової декларації екологічного податку: Наказ Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010р. №1010.

25. Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення: Наказ Державної податкової адміністрації України від 21.12.2010р. № 969.

26. Про затвердження форми Розрахунку суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів: Наказ Державної податкової адміністрації України від 23.12.2010р. № 994.

27. Про затвердження форми та Порядку складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій: Наказ Державної податкової адміністрації України від 31.01.2011р. № 56.

28. Щодо оподаткування бюджетних установ збором за спеціальне використання води: Лист Державної податкової адміністрації України від 11.04.2011р. №10193/7/15-0817.

Дата добавления: 2014-12-17