Международными учетными стандартами

Понятие и учет основных средств в соответствии с

От реализации основных средств

Налог на прибыль, полученную

Основным средствам

Налог на прибыль по безвозмездно поступившим

В соответствии с п. 2.7 Инструкции МНС РФ (12) налогооблагаемая прибыль организаций, получивших безвозмездно от других организаций основные средства, товары и иное имущество, увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих организаций. Стоимость передаваемых объектов имущества указывается в документах на их передачу.

Перечень безвозмездно полученных основных средств, не подлежащих обложению налогом на прибыль, указан в п. 2.7 упомянутой Инструкции.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации (кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов) для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой этих фондов или имущества и их первоначальной или остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции, размер которого устанавливается постановлениями Правительства РФ.

Обязанности по исчислению индекса инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятия (ИРИП) возложены на Госкомстат России, который ежеквартально публикует значение индекса в «Российской газете» (20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

ИРИП применяют при реализации основных фондов, сырья, материалов, топлива и других ценностей. По другим видам имущества (нематериальные активы, ценные бумаги, валюта и др.) ИРИП не применяют.

Пример. Оборудование приобретено в декабре 1999 г. за 50 млн руб. В 2000 г. начислена амортизация на 10 млн руб. В январе 2001 г. оборудование продано за 60 млн руб., сумма НДС составила 10 млн руб. По указанным операциям будут составлены следующие проводки:

Д-т сч. 62 К-т сч. 91 — на сумму выручки — 60 млн руб.

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 — на списание остаточной стоимости —

50 млн руб.

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 — на списание амортизации — 10 млн руб.

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — начислен НДС — 10 млн руб.

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — на сумму выручки — 60 млн руб.

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 — на сумму прибыли — 10 млн руб.

Для целей налогообложения результат от реализации будет определяться вычитанием из выручки (без НДС) остаточной стоимости основных средств, увеличенных на индекс инфляции.

Индексы инфляции составили за I, II, III и IV кварталы 2000 г. соответственно 108, 106, 105 и 103%. Финансовый результат от реализации для целей налогообложения составит:

50 млн. руб. — (40 млн. руб. х 108%: 100% х 106,3%: 100% х 105%::100% х 103%: 100% = 49,52) = 0,48 млн руб.

Финансовый результат от реализации оборудования составит 6,48 млн руб.

Основные понятия и порядок учета основных средств изложены в международных стандартах финансовой отчетности МСФО 16 «Основные средства», 4 «Учет амортизации» и 17 «Аренда».

Понятие основных средств. В соответствии со стандартом МСФО 16 основные средства — это материальные активы, которые:

а) используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

б) предполагается использовать в течение более чем одного периода. Признание основных средств. Объект основных средств должен

признаваться в качестве актива, когда:

а) с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

б) себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Группировка основных средств. Группа основных средств — это объединение активов, аналогичных по виду и способу использования в компании. Это могут быть следующие группы:

земля;

земля и здания;

оборудование;

суда;

самолеты;

автотранспортные средства;

мебель и прочие принадлежности;

оборудование административных помещений.

Дата добавления: 2014-11-29