КАТЕГОРИИ:
Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)
Рахунки за структурою
Схема 3.4. Види діяльності
4. План рахунків бухгалтерського обліку
План рахунків – це перлік рахунків і схем реєстрації і групування на них фактів фінансово-господарвської діяльності (кореспонденція рахунків) в бухгалтерськоу обліку
В ньому по десятичній системі приведені коди (номери) і найменування синтетичних рахунків (рахунків 1 порядку) і субрахунків (рахунків 2 порядку).
Рахунки, по яких обліковуються однорідні види активів і зобов'язань об'єднані у відповідні класи. Таких класів 10, кожен з них має кодове значення: від 0 до 9.
Першою цифрою коду визначено клас рахунків.
Другою - номер синтетичного рахунку.
Третьою - номер субрахунку.
Субрахунки використовуються підприємствами із необхідності в управлінні, контролі і аналізу у звітності. Вони можуть доповнюватись новими субрахунками цього плану, але не більше ніж з 4 –5 цифр.
Структуру коду рахунку можна представити у вигляді:
| Рахунки 1 порядку | Рахунки 2 порядку | |
| клас | рахунок | субрахунок |
| Запаси | Виробничі запаси | Сировина і матеріали |
Рахунки класів 0 - 7 обов'язкові для всіх підприємств, рахунки класу 9 ”Витрати діяльності” повинні застосовуватись усіма підприємствами, окрім суб'єктів малого підприємництва і інших підприємств, що не займаються комерційною діяльністю., які за власним рішенням можуть використовувати лише рахунки класу 8. “Витрати за елементами”.
Всі рахунки поділяються на рахунки:
1. Фінансового обліку.
2. Управлінського обліку.
Рахунки фінансового обліку поділяються на:
1. реальні (балансові) 1 – 6 класи.
2. номінальні (рахунки доходів і витрат за видами діяльності) 7 – 9 класи.
Структура Плану рахунків максимально пристосована до форм фінансової звітності.
По залишках на балансових рахунках на дату балансу складається Баланс.
Рахунки 1-3 класів - активні. На них відображається збільшення або зменшення господарських засобів. Залишки з цих рахунків на дату балансу переносяться в Актив балансу.
Виключенням є рахунки 13 "Знос необоротних активів", 38 "Резерв сумнівних боргів". Вони є контрактивними. Інформація на них відображається за правилом пасивного рахунку. Залишки з них заносяться в Актив балансу зі знаком "мінус"
Рахунки 4-6 класів - пасивні. На них відображається збільшення або зменшення капіталу і зобов'язань. Залишки з цих рахунків на дату балансу переносяться в Пасив балансу.
Виключенням є рахунок 46 "Неоплачений капітал". Він є контрпасивним. Інформація на ньому відображається за правилом активного рахунку.В баланс залишок заноситься в пасив зі знаком "мінус".
По оборотах за рахунками доходів і витрат складається Звіт про фінансові результати.
На рахунках 7 класу обліковуються доходи. Інформація на них відображається за правилом пасивного рахунку Збільшення доходів відображається по кредиту цих рахунків, а їх списання - по дебету.
На рахунках 8,9 класів обліковуються витрати. Інформація на них відображається за правилом активного рахунку. Збільшення витрат відображається по дебету цих рахунків, а їх списання - по кредиту.
Рахунки класу 9 “Витрати діяльності” ведуться усіма підприємствами, крім суб’єктів малого підприємництва, а також інших організацій, діяльність яких не направлена на ведення комерційної діяльності, з відкриттям за власним рішенням для обліку витрат рахунки 8 класу “Витрати за елементами”. Малі підприємства і інші організації, діяльність яких не направлена на ведення комерційної діяльності, можуть вести бухгалтерський облік витрат з використанням тільки рахунків 8 класу.
Забалансові рахунки (клас 0) застосовуються для обліку цінностей, що тимчасово пербувають на території підприємства і йому не належать. По забалансових рахунках кореспонденція рахунків не складається. До них належать орендовані необоротні активи, активи на відповідальному зберіганні (устаткування, прийняте для монтажу; матеріали, прийняті для переробки; матеріальні цінності на відповідальному зберіганні; товари, прийняті на комісію тощо). Ці активи обліковуються на балансі тих підприємств, яким вони належать.
Відмінною особливістю забалансових рахунків є те, що вони не кореспондують ні між собою, ні з балансовими рахунками, правило подвійного запису на них не поширюється; господарські операції на забалансових рахунках відображаються одинарним записом: тільки по дебету або тільки по кредиту відповідного рахунка. Тобто, при прийнятті об'єкта на облік забалансовий рахунок тільки дебетується (без кредитування іншого рахунка), а при вибутті - кредитується (без дебетування іншого рахунка). Наприклад, при прийнятті основних засобів в операційну оренду орендар робить запис тільки на дебеті рахунка «Орендовані необоротні активи», а при поверненні їх орендодавцю - тільки на кредит цього рахунка.
Схема забалансових рахунків
| Дебет | Кредит |
| Сальдо - вартість активів, що тимчасово перебувають у підприємстві (але не належать йому) Оборот- прийнято на облік об'єктів, що надійшли в тимчасове користування або на зберігання, а також інших об'єктів, що не відображаються в балансі (+) | Оборот - повернення об'єктів, що тимчасово перебували у підприємстві іх власникам, або списання інших об'єктів, що не відображаються в балансі (-) |
Відповідно до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку суб'єкти підприємницької діяльності повинні вести облік об'єктів, що не відображаються в балансі на наступних позабалансових рахунках:
01 «Орендовані необоротні активи»;
02 «Активи на відповідальному зберіганні»;
03 «Контрактні зобов'язання»;
04 «Непередбачені активи й зобов'язання»;
05 «Гарантії та забезпечення надані»;
06 «Гарантії та забезпечення отримані»;
07 «Списані активи»;
08 «Бланки суворого обліку».
При складанні кореспонденції рахунків необхідно керуватись Інструкцією до застосування Плану рахунків, яка затверджена МФУ 30.11.99 р. № 291. В інструкції розкрите призначення рахунків кожного класу, наведені визначення деяких термінів, наведені кореспонденції рахунків. В умовах ринкового господарювання вимоги до змісту і обсягу економічної інформації для цілей управління, контролю, аналізу, планування постійно зростають. Виникає потреба у більш деталізованій за змістом інформації. З цією метою наказами Міністерства фінансів України до Плану бухгалтерських рахунків та Інструкції до його застосування вносяться зміни та доповнення.
На схемі наведено взаємозв'язок плану рахунків із формою фінансової звітності "№1"Баланс".
БАЛАНС
План рахунків Актив Пасив План рахунків
 |
Схема 3.5. Взаємозв'язок Плану рахунків і балансу
5. Синтетичний і аналітичний облік
Бухгалтерські рахунки (з точки зору обсягу відображення на них інформації) діляться на синтетичні (зведені) і аналітичні (детальні). Синтетичні рахунки призначені для вдображення змін у складі економічно однорідних груп активів, капіталу і зобов'язань в узагальненому вартісному виразі. Для більшої деталізації до синтетичного рахунку наводяться субрахунки.
Субрахунок - це синтетичний рахунок другого порядку. Наприклад до синтетичного рахунку 20 "Виробничі запаси" у плані рахунків наведено декілька субрахунків: 201 "Сировина і матеріали", 203 "Паливо", 205 Будівельні матеріали", 207 "Запасні частини", тощо. Характерна особливість субрахунків полягає в тому, що на них, як правило, немає необхідності робити записи. Дані на субрахунках одержують групуванням аналітичних рахунків при складанні оборотних відомостей.
Відображення господарських операцій в узагальненому вигляді на синтетичних рахунках називається синтетичним обліком. Проте для управління підприємством потрібна інформація про окремі види матеріалів, їх руху та залишках, або джерел. Вона потрібна не тільки у грошовому виразі, але й у натуральному. Для цього до синтетичних рахунків відкриваються аналітичні рахунки. Між синтетичними і аналітичними рахунками існує постійний зв'язок, оскільки на аналітичних рахунках відображається та ж інформація, що й на синтетичному рахунку, тільки у деталізованому вигляді з використанням натуральних (к, л, т, м тощо) і вартісного вимірників. Тому сума сальдо початкового аналітичних рахунків, сума оборотів по дебету і кредиту, а також сальдо на кінець місяця повинна дорівнювати сумі сальдо початкового синтетичного рахунку, сумі обороту по дебету і кредиту, а також сальдо на кінець місяця відповідного синтетичного рахунку.
Відображення господарських операцій на аналітичних рахунках з використанням натуральних одиниць вимірювання називається аналітичним обліком.
Приклад: Отримано на склад від постачальників сировина на суму 3500 грн.. У прикладі інформація про отриману сировину на синтетичному рахунку "Сировина і матеріали" наведена тільки у вартісному виразі на суму 3500,00 грн.. Якої конкретно сировини отримано та яку кількість, на синтетичному рахунку не видно. Цю інформацію можна дізнатись з аналітичних рахунків відкритих до синтетичного рахунку "Сировина і матеріали":
Цемент М-400 - 1,5 т на суму 900,00 грн.;
Фарба ПКФ - 200 кг на суму 1000,00 грн.;
Щебінь - 17 т на суму 1600,00 грн.;
Разом отримано сировини і матеріалів на суму 3500,00 грн..
Аналітичними рахунками до синтетичних рахунків з обліку товарно-матеріальних цінностей є назва товарно-матеріальних цінностей. Оскільки у господарській діяльності підприємства може використовуватись велика кількість різних видів товарно-матеріальних цінностей, то й кількість аналітичних рахунків, які можна відкривати до синтетичних - необмежена.
Схему аналітичного рахунку з обліку товарно-матеріальних цінностей наведена у вигляді таблиці 3.1.
Таблиця 3.1
Схема аналітичного рахунку обліку матеріальних ценностей
Рахунок № 201 "Сировина і матеріал"
найменування аналітичного рахунку: Цемент М-400 __
| № опер. | Зміст операції | Од. вим. | Надход-ня | Видатки | Залишок | |||
| к-сть | сума, грн.. | к-сть | сума, грн. | к-сть | сума, грн.. | |||
| Сальдо на 31.03 | т | 1000,0 | ||||||
| 1. 2. | 04.04.Отримано від постачальника ВАТ "Плутон" 06.04 Видано у виробництво | т т | 1,5 | 900,0 | 2,5 | |||
| Оборот за квітень | 1,5 | 900,0 | 2,5 | 1600,0 | х | х | ||
| Сальдо на 30.04 | х | х | х | х | 300,0 |
Схема аналітичного рахунку до синтетичних рахунків з обліку розрахункових операцій наведена у таблиці 3.2.
Таблиця3.2
Схема аналітичного рахунку обліку розрахункових операцій
Рахунок № 631"Розрахунки з постачальниками і підрядниками"
найменування аналітичного рахунку: ВАТ "Плутон "
| № опер. | Зміст операції | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо на 31.03 | 14800,00 | ||
| 1. 2. | 04.04 Отримано цемент М 400 06.04 Перераховано борг за сировину | 12600,00 | 900,00 |
| Оборот за квітень | 12600,00 | 900,00 | |
| Сальдо на 30.04 | 3100,00 |
Аналітичні рахунки відкриваються на місяць, на них записують залишки на початок місця і протягом місяця в хронологічному порядку на підставі первинних бухгалтерських документів інформацію про збільшення або зменшення засобів чи джерел.
В кінці місяця підсумовують обороти та визначають залишок на кінець місяця за правилом активного або пасивного рахунку. Аналітичний облік по аналітичних рахунках ведеться у відомостях аналітичного обліку в розрізі таких ознак: за місцямі зберігання цінностей, матеріально-відповідальними особами, структурними підрозділами тощо, відкритих до однорідної групи товарно-матеріальних цінностей чи видів розрахунків.
Наприклад, аналітичний облік за синтетичним рахунком 20 "Виробничі запаси" ведеться на аналітичних рахунках відкритих окремо до різних субрахунків: 201 "Сировина і матеріали", 203 "Паливо", 205 Будівельні матеріали", 207 "Запасні частини", тощо. У кожній відомості виробничі запаси обліковуються за назвами конкретної сировини і матеріалів, палива, запасних частин і інших виробничих запасів.
Проте на підприємстві може бути декілька місць зберігання (складів) виробничих запасів, за зберігання яких відповідають різні матеріально-відповідальні особи. Тоді доцільно відкривати декілька відомостей аналітичного обліку по одних й тих видах запасів сформованих за місцями зберігання та матеріально-відповідальними особами. Аналітичний облік по аналітичних рахунках до субрахунку 361 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за назвами покупців в розрізі окремих видів продукції, робіт, послуг та за іншими ознаками необхідними для отримання інформації в цілях управління.
Аналітичний облік за синтетичними рахунками, на яких обліковуються операції по розрахунках з робітниками по оплаті праці, з бюджетом по податках, з фондами соціального страхування по внесках до цих фондів тощо, ведеться за аналітичними рахунками, назви конкретних видів податків, конкретних фізичних осіб, конкретних видів платежів до фондів соціального страхування тощо.
Відомості аналітичного обліку відкривають на місяць і заносять в них залишки по аналітичних рахунках на початок місяця. Аналітичний облік запасів підприємства ведеться на підставі первинних бухгалтерських документів, в яких наведено зміст господарських операцій та з яких дані заносять у відомості аналітичного обліку за однорідними групами.
Протягом місяця заносять в хронологічному порядку записи про збільшення або зменшення запасів і визначають залишки на кінець місяця. При записі у відомості бухгалтерські проводки не складаються. а лише зазначаються рахунки, з якими кореспондує субрахунок. Кореспонденцію бухгалтерських рахунків складають в кінці місяця після підбиття в ній підсумків. Зразок відомості аналітичного обліку виробничих запасів за однорідною групою "Сировина і матеріали", що обліковуються на субрахунку 201 наведено у таблиці 3.3.
Таблиця 3.3
Відомість аналітичного обліку сировини і матеріалів
(рах. №201) за квітень 200__ р.
| № з/п | Документ, дата | № кор. рах. | Номер однорідної групи (виду) | ||||||
| Склад № 1 (матеріально-відповід. особа) | |||||||||
| Фарба ПКФ | Щебінь | Цемент М 400 | Усьо-го | ||||||
| кг | грн.. | т | грн.. | т | грн.. | грн.. | |||
| Залишок на 31.03. 200-р | х | - | - | ||||||
| Надійшло за місяць | |||||||||
| 04.04.ВАТ "Плутон" | 1,5 | ||||||||
| 12.04 ПП "Лотос" | |||||||||
| Усього надійшло | 1,5 | ||||||||
| Видано за місяць: | |||||||||
| 06.04 У виробництво | 2,5 | ||||||||
| 19.04На будівництво | |||||||||
| Усього видано | - | - | 2,5 | ||||||
| Залишок на 31. 04.200-р | х |
У відомість записано залишки по кожному аналітичному рахунку (виду сировини і матеріалів) на початок місяця, які переносяться з відомості за минулий місяць. Протягом місяця в хронологічному порядку заносилась інформація про збільшення запасів і списання запасів за напрямками їх використання, визначено залишок на кінець місяця. За даними зразка відомості аналітичного обліку сировини і матералів і змістом господарських операцій, за якими здійснено записи у відомості, слід скласти таку кореспонденцію бухгалтерських рахунків в синтетичному обліку:
1. Придбані сировина і матеріали від постачальників на суму 3500 грн..
Дт 201 Кт 631 3500 грн..
2. Видані у виробництво цемент на суму 1600 грн..
Дт 23 Кт 201 1600 грн..
3. Видана фарба на будівництво на суму 25 грн..
Дт 15 Кт 201 25 грн..
Графічно на синтетичному рахунку "Сировина і матеріали" ця інформація буде наведена так:
| Дт Сировина і матеріали Кт | |
| С-до 1800,00 | |
| 3500,00 | 1600,00 25,00 |
| Оборот - 3500,00 | Оборот - 1625,00 |
| С-до3675,00 |
5. Оборотні відомості за синтетичними і аналітичними рахунками
З метою контролю за повнотою і правильністю записів на рахунках бухгалтерського обліку складаються оборотні відомості. Вони складаються у вигляді таблиць окремо по рахунках синтетичного і аналітичного обліку. В оборотній відомості за синтетичними рахунками наводиться така інформація:
- сума початкового сальдо по кожному рахунку;
- оборот по дебету і кредиту по кожному рахунку;
- сума сальдо кінцевого по кожному рахунку.
Після записів суми сальдо початкового, оборотів по дебету і кредиту, а також визначення за правилами записів на активних, пасивних, а також активно-пасивних рахунках сальдо кінцевого на кожному рахунку, підсумовуються дані по кожній графі.
В результаті сума сальдо початкового по дебету і кредиту усіх рахунків повинно бути рівним, сума оборотів по дебету і кредиту усіх рахунків повинно бути рівним, сума сальдо кінцевого по дебету і кредиту усіх рахунків повинно бути рівним. Порушення будь-якої з цих рівностей свідчать про наявність помилок. За допомогою оборотної відомості можуть бути виявлені такі помилки: записи по дебету і кредиту здійснені не на однакову суму; по дебету сума записана, а по кредиту - ні, і навпаки; допущені помилки при підсумку граф у оборотній відомості. Оборотна відомість по синтетичних рахунках бухгалтерського обліку дає можливість прослідкувати зміни фінансового стану за звітний період (за кожною групою господарських засобів і джерел їх утворення). За даними оборотно-сальдової відомості складається сальдовий баланс.
Приклад: Залишки на початок місяця (сальдо початкове) на рахунках синтетичного обліку склали:
Дт 10 “Основні засоби ” Кт Дт 301“ Каса” Кт
| С-до поч. 40000 | С-до поч. 150 |
Дт 201 “Сировина і матеріали” Кт Дт 23"Виробництво" Кт
| С-до поч. 1800 | С-до поч 6500 |
Дт 361 “Розрахунки з покупцями і Кт Дт 377 "Розрахунки з Кт замовниками різними дебіторами"
| С-до поч. 5400 | С-до поч - |
Дт 631 “Розрахунки з Кт
|
|
Дата добавления: 2014-12-07; Просмотров: 1252; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!