Учет резервов

Организации могут создавать за счет уменьшения балансо­вой прибыли оценочные резервы: резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный договором срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Если срок погаше­ния дебиторской задолженности не установлен, то он определяется в течение нормально необходимого для этого времени.

Резерв сомнительных долгов создается в конце отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской за­долженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами све­ряются данные с конкретными организациями и отдельными лицами. Сверка расчетов осуществляется с помощью писем или выезда работника бухгалтерии в организацию, числящуюся де­битором. По результатам взаимной сверки расчетов составляется акт, определяется величина каждого сомнительного долга и пред­ставляется на рассмотрение постоянно действующей инвентари­зационной комиссии, которая устанавливает финансовое состоя­ние (платежеспособность) должника и оценивает вероятность погашения долга полностью или частично. Решение комиссии оформляется протоколом с заключением о величине создаваемо­го резерва сомнительных долгов.

Установленная сумма сомнительного долга по расчетам с дебиторами резервируется по окончании отчетного года за счет уменьшения балансовой прибыли.

В течение следующего за отчетным года резерв по сомни­тельным долгам используется для списания безнадежной к полу­чению дебиторской задолженности по истечении установленно­го для нее срока. Если до конца года, следующего за годом со­здания резерва по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к балансовой прибыли соответствующего года.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги со­здаются организациями, владеющими акциями других организа­ций, которые котируются на бирже или на специальных аукцио­нах с регулярным опубликованием котировок. Резервы под обес­ценение вложений в ценные бумаги не принимаются в уменьше­ние налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Создание данных резервов аналогично образованию резервов по сомнительным долгам.

Используются резервы под обесценение вложений в ценные бумаги для покрытия разницы между балансовой и рыночной сто­имостью акций, которая возникает при падении курса акций ниже их балансовой стоимости. При составлении годового бухгалтерс­кого баланса вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, отража­ются по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах 06, 58 и 82-2). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обес­ценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.

Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 82 "Оце­ночные резервы", по субсчетам: 1 "Резервы по сомнительным дол­гам", 2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

Д Счет 82 "Оценочные резервы'' К

Уменьшение оценочных резервов	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение оценочных резервов	Коррес­понди­рующий счет
Списана безнадежная к получению дебиторская задолженность за счет ре­зерва по сомнительным долгам		Сальдо — сумма создан­ных резервов на начало периода	—
61, 62,
	Образованы резервы в
Списана разница между балансовой и рыночной стоимостью акций других организаций, реализован­ных в течение года по ры­ночным ценам		конце отчетного года
06, 58
Присоединены к прибыли отчетного года неизрасхо­дованные резервы, со­зданные в предыдущем году
	Сальдо — сумма создан­ных резервов на конец периода	—

Глава 15

Дата добавления: 2014-11-29