Упрощенная система налогообложения (УСН)

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

(Глава 26.3 НК, Решение Горсовета муниципального образования «г. Набережные Челны» от 25.09.2008 N 34/5)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК, но вводится в действие на территории муниципальных образований нормативными правовыми актами представительных органов этих муниципальных образований. Данные органы также определяют конкретный перечень видов деятельности, подлежащий переводу на ЕНВД (из указанных в ст. 346.26 НК), и устанавливают значение корректирующего коэффициента К2.

Налогоплательщики – предприятия и организации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг (их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению).

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

7) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, и осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

8) распространения рекламы с использованием рекламных конструкций и ее размещения на транспортных средствах;

9) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

10) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Применение ЕНВД предусматривает замену следующих налогов единым налогом.

Таблица 4

Налоги и сборы, не исчисляемые при уплате ЕНВД

№ п/п	Организации	Индивидуальные предприниматели
1.	Налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД)	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД)
2.	НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
3.	Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД)	Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД)

Остальные налоги и сборы, в том числе транспортный и земельный, а также предусмотренные законодательством обязательные страховые взносы уплачиваются в общеустановленном порядке.

Объект налогообложения – вмененный доход. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога.

Налоговая база – величина вмененного дохода:

ВД = БД × (N1 + N2 + N3) × К1 × К2,

где ВД – вмененный доход,

БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (ст. 346.29 НК);

N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце квартала (ст. 346.29 НК);

К1, К2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности;

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент–дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Начиная с 2010 года значение К1 определяется с учетом коэффициента действовавшего в предыдущем календарном году и индекса, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.

Таблица 5

Значение коэффициента-дефлятора

Год	Значение	Нормативно-правовой акт
	1,000	Федеральный закон от 31.12.2002 № 191-ФЗ
	1,133	Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. № 337
	1,104	Приказ Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 г. № 298
	1,132	Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2005 г. № 277
	1,096	Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 г. № 359
	1,081	Приказ Минэкономразвития РФ от 19.11.2007 г. № 401
	1,148	Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 г. № 392
	1,295	Приказ Минэкономразвития РФ от 13.11.2009 г. № 465
	1,372	Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 г. № 519
	1,4942	Приказ Минэкономразвития РФ от 01.11.2011 г. № 612

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Устанавливается представительными органами муниципальных районов в пределах от 0,005 до 1 включительно (см. Приложение 1).

Налоговый период – квартал.

Ставка ЕНВД – 15%.

ЕНВД = ВД ×15%.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование (СВ) уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (ПВН). При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов от самого налога.

ЕНВДу = ЕНВД – Min{ СВ + ПВН; ЕНВД ×50%},

где ЕНВДу – единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате в бюджет.

Налоговые декларации представляются не позднее 20-го числа месяца следующего за налоговым периодом, а уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа месяца следующего за налоговым периодом по каждому месту осуществления деятельности.

(Глава 26.2 НК, Закон РТ от 17.06.2009 г. № 19-ЗРТ, Закон РТ от 3.10.2008 г. № 81-ЗРТ)

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, которые выбирают УСН добровольно.

НК предусматривает ограничения для применения УСН. Организации и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения можно условно объединить в 3 группы:

I. «Крупные» налогоплательщики:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов;

3) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

4) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;

5) организации, у которых по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации (без учета НДС), превысил 45 млн. рублей, а по итогам года – соответственно 60 млн. рублей. С 2013 года указанные значения дохода будут индексироваться на коэффициент-дефлятор.

II. Налогоплательщики «финансового сектора экономики»:

6) банки;

7) страховщики;

8) негосударственные пенсионные фонды;

9) инвестиционные фонды;

10) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

11) ломбарды;

12) частные нотариусы, адвокаты;

13) казенные и бюджетные учреждения;

14) иностранные организации;

III. Налогоплательщики, занимающиеся некоторыми видами деятельности и уплачивающие по ним «особые» налоги:

15) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

16) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

17) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

18) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Применение УСН предусматривает замену уплаты следующих налогов уплатой единого налога.

Таблица 6

Налоги и сборы, не исчисляемые при переходе на УСН

№ п/п	Организации	Индивидуальные предприниматели
1.	Налог на прибыль организаций	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности)
2.	НДС, за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
3.	Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)

Остальные налоги и сборы уплачиваются в общеустановленном порядке.

Объект налогообложения:

1. Доходы (Д). Ставка налога – 6%.

ЕНУСНр = Д × 6%,

где ЕНУСНр – единый налог, рассчитанный исходя из налоговой базы.

Сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование, уплачиваемых за этот же период времени, и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

ЕНУСНу = ЕНУСНр – Min{ СВ + ПВН; ЕНУСНр × 50%},

где ЕНУСНу – единый налог, взимаемый в связи с применением УСН, подлежащий уплате в бюджет.

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов (Р). Максимальная ставка – 15%. Законами субъектов РФ данная ставка может быть снижена, но не более чем до 5%.

В Республике Татарстан ставка для большинства налогоплательщиков составляет 10%. В размере 5% она установлена для отдельных налогоплательщиков, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70% дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности:

1) обрабатывающее производство;

2) производство и распределение электроэнергии, газа и воды;

3) строительство.

Расходы, принимаемые для УСН (ст. 346.16 НК) включают основные виды расходов хозяйствующих субъектов: расходы на приобретение основных средств, материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы НДС по приобретаемым товарам, уплаченные арендные платежи, расходы по обязательному страхованию и т.д.

НБ = Max{0; (Д – Р) × Ставка },

где НБ – налоговая база для единого налога.

ЕНУСНр = НБ × Ставка.

Если сумма налога составляет меньше 1% от доходов, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов. Минимальный налог рассчитывается только по итогам налогового периода.

МинНалог = Д × 1%.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (в том числе в части превышения минимального налога над суммой налога исчисленного в общем порядке), в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

КоррНБ = Min{ Убыток_пп; НБ – МинНалог/ Ставка },

где КоррНБ – корректировка налоговой базы (не может принимать отрицательных значений, в случае получения отрицательного результата принимается равной 0),

Убыток_пп – убыток, подлежащий переносу на текущий налоговый период (берется с предыдущего налогового периода).

ЕНУСНу = Max{ МинНалог; (НБ – КоррНБ) × Ставка },

Убыток_пп складывается из 2-х составляющих:

1) убытка текущего налогового периода:

Убыток_тек = Max{0; Р – Д } + Max{0; МинНалог – ЕНУСНр },

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее – п.6 ст.346.18 НК.

2) остатка убытка прошлых периодов, «неиспользованного» в текущем налоговом периоде:

Убыток_ост = Убыток_пп – КоррНБ,

где Убыток_пп берется с предыдущего налогового периода.

Таким образом,

Убыток_пп = Убыток_тек + Убыток_ост.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются:

а) налогоплательщиками-организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

б) налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога производится в те же сроки, что и предоставление деклараций.

Дата добавления: 2014-12-27