СА1- стоимость товара с акцизом, руб

Если для производства подакцизного товара необходимо подакцизное сырье, то акциз данного товара исчисляется следующим образом:

А2 = А – А1, (4)

где А2 – сумма акциза подакцизного товара, руб.;

А – сумма акциза подакцизного товара с сырьем, руб.;

А1 – сумма акциза, уплаченного при приобретении подакцизного сырья, руб.

Если за реализацию подакцизного товара получены денежные средства в виде финансовой помощи, то сумма акциза исчисляется следующим образом (при адвалорной ставке):

А = Рыночная стоимость акциза (без НДС) * Н акц / (100% + Н акц), (5)

где А – сумма акциза, руб.;

Н _акц – ставка акциза, в %.

Налоговые вычеты

Вычетам полежат:

- сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при приобретении подакцизного товара, который в дальнейшем используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

- сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию подакцизного товара, который в дальнейшем используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

- суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров.

Если сумма налоговых вычетов больше суммы акциза, то налог в этом налоговом периоде не уплачивается. Суммы превышения подлежат зачету в последующем налоговом периоде в счет платежей по акцизу. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, или на основании таможенных деклараций и документов, подтверждающих ввоз товаров таможенную территорию РФ и уплату акциза.

Размер ставок по акцизу представлены в следующей таблице 2 (по состоянию на 01 июля 2012 года)

Таблица 3.

Размер налоговых ставок по акцизу на 2011-2013 г.г.

Виды подакцизной продукции	с 01.01.2011 по 31.12.2011.	с 01.07.2012 по 31.12.2012.
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	190 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	230 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спиртасвыше 9% (кроме вин натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	231 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	254 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включтельно (кроме вин натуральных, в т.ч.шампанских,игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции,изготовленных из виноматериалов,произведенных без добавления этилового спирта)	190 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	270 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (кроме шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	5 руб. за 1 литр	6 руб. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	18 руб. за 1 литр	22 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно	10 руб. за 1 литр	12 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	17 руб. за 1 литр	21 руб. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции).	510 руб. за 1 кг	680 руб. за 1 кг
Сигары	30 руб. за 1 штуку	40 руб. за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	435 руб. за 1000 штук	590 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	280 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360 руб. за 1000 штук	390 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	250 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 310 руб. за 1000 штук	390 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	27 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	29 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	260 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	285 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3,4,5	5 995 руб. за 1 тонну	8225 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 3	5 672 руб. за 1 тонну	7 882 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 4	5 143 руб. за 1 тонну	6 822 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 5	5 143 руб. за 1 тонну	5143 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: не соответствующее классу 3,4,5	2 753 руб. за 1 тонну	4 098 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 3	2 485 руб. за 1 тонну	4300 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 4	2 247 руб. за 1 тонну	3 562 руб. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	4 681 руб. за 1 тонну	6 072 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	6 089 руб. за 1 тонну	7 824 руб. за 1 тонну

В Приложении 3 приведены характеристики автомобильного бензина по классам.

Особенно стоит обратить внимание на этиловый спирт (таблица 4.):

Таблица 4.

Размер ставок акциза для этилового спирта

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка за единицу измерения
с 01.08.2011 по 31.12.2011.	с 01.07.2012 по 31.12.2012.	.
Спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч.этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный: реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза.	0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч.этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный: реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.	34 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.	44руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Перемещение подакцизных товаров через таможенную границу РФ

1. при ввозе подакцизного товара:

- при помещении товара под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;

- при помещении товара под таможенный режим реимпорта – уплачивается та сумма акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден (которые были ему возвращены в связи с экспортом);

- при помещении товара под таможенный режим транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, свободного склада акциз не уплачивается.

2. при вывозе подакцизного товара:

- при режиме экспорта, таможенного склада, свободной таможенной зоны акциз не уплачивается;

- при режиме реэкспорта – уплаченные при ввозе суммы акциза возвращаются;

- в других режимах – акциз уплачивается в полном объеме;

Документы, необходимые для подтверждения освобождения от уплаты акциза при экспорте

1. Контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров

2. Платежные документы и выписку из банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке

3. Грузовая таможенная декларация

4. Копии транспортных или товаросопроводительных документов (накладные)

Если какого-либо документа не существует, налог уплачивается в полном объеме.

Порядок отнесения сумма акциза

1. Суммы акциза при реализации товара (за исключением реализации на безвозмездной основе) относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль

2. Суммы акциза при реализации товаров на безвозмездной основе – относятся за счет собственных источников, из которых оплачиваются расходы по указанным подакцизным товарам.

3. У покупателя сумма акциза учитывается в стоимости приобретения подакцизных товаров.

4. Сумма акциза, фактически уплаченная при ввозе товаров, учитывается в стоимости товара.

Суммы акциза, подлежащие возврату

Суммы акциза подлежат возврату при следующих двух условиях:

- прошло 3 налоговых периода, следующих за отчетным;

- сумма акциза в течение этого периода не была зачтена.

Авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции необходимо внести в бюджет до отгрузки спирта. Его размер определяется исходя из общего объема закупаемого спирта и соответствующей ставки акциза. Авансовый платеж уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Вместо авансового платежа производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции могут представить банковскую гарантию внесения акциза.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в Казначейство. Возврат осуществляется в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении срока начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. В случае отказа о возврате (полностью или частично) налоговый орган в течение 10 дней после принятия решения должен предоставить мотивированное заключение. Если сроки нарушаются, то налоговый орган обязан принять решение о возврате суммы акциза.

Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в целях выпуска для свободного обращения и контроля за их оборотом, подлежат маркировке акцизными марками. Перечень алкогольной продукции, табака и табачных изделий, подлежащих маркировке акцизными марками, классифицируется ГТК России и утверждается нормативным правовым актом ГТК России. Ответственным за соблюдение порядка маркировки товаров, является лицо, которое приобрело акцизные марки, а также лицо, перемещающее через таможенную границу Российской Федерации товар, маркированный акцизной маркой. Образцы акцизных марок для маркировки алкогольной продукции утверждаются Правительством Российской Федерации, а для маркировки табака и табачных изделий утверждаются нормативным правовым актом ГТК России по согласованию с Минфином России. Денежные средства за марки плательщик вносит в качестве авансового платежа в размере, установленном Правительством Российской Федерации: - 0,075 рубля за одну акцизную марку для маркировки табака и табачных изделий; - 0,75 рубля за одну акцизную марку для маркировки алкогольной продукции. При этом сумма авансового платежа, внесенная при покупке акцизной марки, подлежит вычету при окончательном расчете суммы акциза при таможенном оформлении маркированного товара.

Дата добавления: 2014-12-27