Отчет об изменениях в собственном капитале движении капитала

Одним из обязательных отчетов является отчет о движении капитала. В нем В этом отчете компа­ния детально раскрывает прибыли и убытки, отнесенные не на счет финансовых результатов отчетного года, а на счета резервов. Середи таких прибылей и убытков, например, суммы переоценки основных средств, курсовые разницы от переоценки иностранных инвестиций, кумулятивный результат изменений учетной политики, исправления значительсущественнных ошибок.

Изменения в капитале компании проходят в результате операций с собственниками, которые приобретают выпущенные в отчетном периоде акции, в пользу которых начисляются и выплачиваются дивиденды, а также за счет накопления нераспределенной прибыли, уценки и дооценки различных видов имущества. В общем виде эти изменения выражаются в изменении чистых активов за отчетный период или физической величины производительного капитала в зависимости от принятой концепции.

МСФО1 рекомендуетКомпания должна представлять в качестве отдельной формы отчетности отчет, показывающий [7]:

Ø Чистую прибыль или убыток за период;

Ø Каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которая согласно требованиям стандартов, признается непосредственно в капитале и сумму таких статей;

Ø Сумму доходов и расходов за период с разделением итоговых сумм, относящихся к владельцам собственного капитала материнской компании и к доле меньшинства;

Ø Кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в основном порядке учета в МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

· Суммы Оопераций с владельцами собственного капиталаи капитального характера с владельцами и распределения им;

· Сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;

· Сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Эти требования могут удовлетворяться различными способами. Подход, принятый во многих странах, предполагает столбцовый формат, в котором производится сверка между начальным и конечным сальдо каждого элемента капитала.

Изменения собственного капитала возникают в результате:

- Расчетов с собственниками по дивидендам и эмиссии акций;

- Прибылей и убытков, не признающихся в отчете о прибылях и убытках;

- Накопленной (нераспределенной) прибыли;

- Изменений в учетной политике.

Примерные отчетные формы, приводимые в МСФО, не являются обязательными для применения. Они только иллюстрируют возможные варианты, оставляя составителям финансовой отчетности право самим выбирать и конструировать пригодные для них отчетные формы.

Структура финансовой отчетности

Установленная структура отчетности и форма представления информации достаточно гибки и позволяют применять их компаниям разных видов деятельности, а также для составления сводной отчетности. Правила стандарта применяются только при составлении годовой финансовой отчетности общего назначения и не распространяются на отчетность, составляемую по специальным запросам, и промежуточную отчетность (например, квартальную)'.

Примечания к финансовой отчетности

Помимо раскрытия учетной политики компании в отношении определенных статей баланса, финансовая отчетность должна также содержать дополнительные сведения, позволяющие более точно судить об истинном положении компании. Дополнительные раскрытия информации, требуемые стандартами МСФО, производятся в специальном Приложении к финансовой отчетности. Это Приложение обычно состоит из двух больших частей:

· учетная политика;

· примечания.

В первой части приводятся методы учета, применявшиеся при построении финансовой отчетности, а во второй — отдельные таблицы и раскрытия информации по статьям, представляемым в финансовой отчетности.

Подобная информация в финансовых отчетах может быть представлена в следующем виде:

·o краткие пояснения (обычно приводятся в скобках в тексте основных
отчетов);

·o примечания к отчету;

·o сопутствующие схемы и таблицы;

o перекрестные ссылки.

В соответствии с требованиями МСФО 1, фФинансовые отчеты должны содержать сравнительную информацию не только за отчетный период, но и за пред­шествующие периоды, следовательно, примечания к финансовой отчетности должны раскрывать основные положения учетной политики предприятия за все периоды, указанные в отчетности.. Для того, чтобы сделать финансовую отчетность более содержательной, многие компании приводят анализ своего развития за последние 5-10 лет. Подобные данные позволяют проследить динамику развития фирмы, найти причины ее нынешнего успеха или провала.

Представление финансовой отчетности выдвигает особые требования и к при­мечаниям к финансовой отчетности — они должны раскрывать основные по­ложения учетной политики предприятия за все периоды, указанные в отчетности.

Основные условия, предъявляемые к подобной информации, — ее уместность и существенность.

С другой стороны, можно привести пример информации, которую обычно исключают из финансовой отчетности. Это могут быть схемы погашения задолженности предприятия за периоды, предшествующие отчетному, его возможности по привлечению заемного капитала и т.д.

Учетная политика — это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности, регулируемые МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибках».

Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО и интерпретациями Постоянного комитета по интерпретации (ПКИ).

При раскрытии учетной политики объясняется, каким образом были получены соответствующие показатели балансовой стоимости активов и обязательств, т.е. расчетные оценки. Например, накопленная амортизация уменьшает балансовую стоимость основных средств, а резерв по сомнительным долгам уменьшает дебиторскую задолженность.

МСФО 1 предписывает предприятиям раскрывать в отчетности все основные элементы применяемой ими учетной политики. Знание учетной политики предприятия позволит пользователям финансовой информации принимать более обоснованные решения. Раскрытию в финансовой отчетности подлежат принципы, которым следовало предприятие, и методы, которые оно использовало для воплощения этих принципов (поскольку подобная информация является существенной для определения финансового положения компании, направления потоков денежных средств, а также для определения результатов деятельности компании).

Раздел учетной политики предприятия должен описывать:

- выбранные компанией принципы и методы учета;

- принципы и методы учета, наиболее характерные для данной отрасли;

- соответствие Международным стандартам финансовой отчетности.

Учетная политика по МСФО может включать следующие разделы:

- основные подходы к составлению сводной финансовой отчетности;

- инвестиции в ассоциированные компании;

- совместная деятельность;

- иностранная валюта;

- финансовые инструменты;

- деловая репутация (гудвилл);

- исследования и разработки;

- расходы по разработке программного обеспечения;

- прочие нематериальные активы;

- инвестиции;

- инвестиции в недвижимость;

- основные средства;

- учет операций по аренде;

- государственные субсидии;

- материально-производственные запасы;

- договоры строительного подряда;

- дебиторская задолженность;

- денежные средства и их эквиваленты;

- резервы предстоящих расходов и платежей;

- отложенные налоги на прибыль;

- акции и сумму дивидендов;

- признание выручки;

- сравнительные показатели.

Стандарты МСФО обычно содержат список информации, которую требуется раскрыть при представлении финансовой отчетности. Например [8], информация по запасам можетдолжна быть разбита на следующие группы:

· сырье; и

· материалы;

· незавершенное производство;

· готовая продукция;

· товары.

и должна содержать использованный способ расчета себестоимости запасов, общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации. А информация о дебиторской задолженности должна быть развернута следующим образом:

· задолженность покупателей и заказчиков;

· задолженность других членов группы;

· задолженность от связанных сторон;

· предоплаты.

Например, в примечаниях к отчетности ОАО «Газпром» информация по дебиторской задолженности изложена следующим образом:

	2005 г.	2004 г.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (за вычетом резерва на снижение стоимости дебиторской задолженности в размере 68 960 млн. руб. и 60 658 млн. руб. на 31 декабря 2005 и 2004 гг. соответственно)	181 316	135 015
Авансы выданные и предоплата (за вычетом резерва на снижение стоимости дебиторской задолженности в размере 3 574 млн. руб. и 5 371 млн. руб. на 31 декабря 2005 и 2004 гг. соответственно)	79 684	84 488
Прочая дебиторская задолженность (за вычетом резерва на снижение стоимости дебиторской задолженности в размере 25 399 млн. руб. и 28 862 млн. руб. на 31 декабря 2005 и 2004 гг. соответственно)	133 659	97 206
	394 659	316 709

Справедливая стоимость краткосрочной дебиторской задолженности приблизительно равна ее балансовой стоимости.

По состоянию на 31 декабря 2005 и 2004 гг. соответственно 141493 млн. руб. и 99 970 млн. руб. дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за вычетом резерва на снижение стоимости номинированы в иностранной валюте (главным образом в долларах США и евро).

По состоянию на 31 декабря 2004 г. в составе авансов выданных и предоплаты отражена задолженность в сумме 31 335 млн. руб. по денежным средствам, перечисленным на приобретение пакета 42% акций уставного капитала ЗАО «Севморнефтегаз». По состоянию на 3 1 января 2005 г. данная задолженность была погашена в связи с завершением приобретения (см. Примечание 30).

По состоянию на 31 декабря 2005 и 2004 гг. прочие дебиторы включают в себя дебиторскую ■задолженность, относящуюся к деятельности ЛБ «Газпромбанк» (ЗАО), в размере 109 660 млн. руб. и 73 602 млн. руб. соответственно. Эти суммы, в основном, представляют собой депозиты в других банках и кредиты, выданные клиентам банков на коммерческих условиях в зависимости от кредитных рисков и сроков погашения.

По состоянию на 3 1 декабря 2005 г. среднегодовые процентные ставки по банковским депозитам и займам в российских рублях варьировались от 7,7% до 14,8%, а в иностранной валюте - от 2,3% до 12,4%. По состоянию на 31 декабря 2004 г. среднегодовые ставки процентов по банковским депозитам и займам в российских рублях варьировались от 8,4% до 15,7%, а в иностранной валюте - от 1,8% до 11,5%.

По состоянию на 31 декабря 2005 и 2004 гг. дебиторская задолженность АБ «Газпромбанк» (ЗАО) включает в себя депозиты в других банках и финансовых институтах, обремененные залогом в обеспечение займов, полученных ОАО «Газпром», на суммы 1 566 млн. руб. и 1 755 млн. руб. соответственно.

Справедливая стоимость банковских депозитов и займов приблизительно равнялась их балансовой стоимости, так как они носили, в основном, краткосрочный характер и предоставлялись на коммерческих условиях.

Финансовая отчетность должнаможет сопровождаться аудиторским заключением установленной формы. Приложения должны быть систематизированы. Каждая статья баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств должны иметь сотсылку нак соответствующемуий пункт приложенияю.

МСФО 1 предлагаетВозможна следующуюая последовательность представления информации в приложениях:

?· заявление о соответствии МСФО;

?· учетная политика в отношении основных фактов хозяйственной жизни;

?·расшифровка и анализ статей основных отчетов;

·

?· дополнительные данные, включая условные обязательства и другую финан­
совуюфинансовую и нефинансовую информацию.

Дата добавления: 2014-12-27