Официально-деловая письменная речь 2 страница

Закрытие субсчетов счета 91 в процессе реформации баланса бухгалтер фирмы "Камелия" осуществит такими записями:

Д-т 91/1 К-т 91/9 - 10 000 руб. - списаны полученные в течение года прочие доходы в виде процентов к получению;

Д-т 91/9 К-т 91/2 - 85 000 руб. - списаны начисленные в течение года проценты по долговым обязательствам к уплате;

Д-т 91/3 К-т 91/9 - 120 000 руб. - списана годовая сумма иных прочих доходов;

Д-т 91/9 К-т 91/4 - 106 000 руб. - списана годовая сумма иных прочих расходов.

В результате вышеуказанных записей субсчет 91/9 закрылся "автоматически", по состоянию на 31 декабря 2011 г. после реформации все его субсчета имеют нулевые сальдо. Следовательно, с 1 января 2012 г. формирование финансового результата от прочих операций нового года будет производиться "с чистого листа".

5.3. Закрываем счет 99 "Прибыли и убытки" и формируем

окончательный финансовый результат отчетного года

Последним "штрихом" при закрытии финансового года является списание финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка, полученного в текущем году) со счета 99 на счет 84. Это необходимо, чтобы счет 99, как и субсчета счетов 90 и 91, был "обнулен" и в новом году формирование финансового результата началось "с чистого листа".

В синтетическом учете все отражается весьма просто:

- если по итогам года организацией получена прибыль, т.е. до реформации баланса сформировалось сальдо по кредиту счета 99, чистую прибыль следует списать заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 в кредит счета 84;

- если по итогам года фирма понесла убытки и до реформации баланса образовалось дебетовое сальдо счета 99, списать чистые убытки нужно обратной записью - с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Однако обычно по счету 99 тоже ведется развернутый аналитический учет. Например, организации, применяющие ПБУ 18/02, должны на этом счете организовать раздельный учет сумм:

- бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения (формирующейся ежемесячно путем списания результатов деятельности с синтетических счетов 90 и 91);

- условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

- постоянных налоговых активов и обязательств.

Поэтому, осуществляя закрытие синтетического счета 99 в ходе реформации баланса, нужно не забыть закрыть ("обнулить") все его субсчета. Для этого можно использовать отдельный субсчет - например, 99/9 "Чистая прибыль отчетного года" (или его можно назвать, скажем, "Сальдо прибылей и убытков"). Такой субсчет фактически будет использоваться только один раз в году - 31 декабря при осуществлении "закрывающих" записей.

Но, в отличие от субсчетов 90/9 и 91/9, он не будет закрываться "автоматически" после списания остатков по остальным субсчетам синтетического счета 99. Сформированную в результате таких записей на субсчете 99/9 сумму, представляющую собой, собственно, чистую прибыль или чистый убыток отчетного года, нужно будет списать на счет 84.

Пример. Завершим рассмотрение двух предыдущих примеров и предположим, что по состоянию на 31 декабря 2011 г. до реформации баланса у организации имеются следующие остатки по субсчетам счета 99 (в соответствии с рабочим планом счетов и учетной политикой фирмы):

- субсчет 99/1 "Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения" - кредитовое сальдо (497 000 руб.);

- субсчет 99/2 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - дебетовое сальдо (99 400 руб.);

- субсчет 99/3 "Постоянные налоговые обязательства" - дебетовое сальдо (4800 руб.).

Для закрытия всех субсчетов синтетического счета 99 рабочим планом счетов организации предусмотрено использовать субсчет 99/9 "Чистая прибыль отчетного года".

Закрытие счета 99 в ходе реформации баланса бухгалтер фирмы "Камелия" производит следующим образом:

Д-т 99/1 К-т 99/9 - 497 000 руб. - списана бухгалтерская прибыль до налогообложения, полученная в 2011 г.;

Д-т 99/9 К-т 99/2 - 99 400 руб. - списан условный расход по налогу на прибыль за 2011 г.;

Д-т 99/9 К-т 99/3 - 4800 руб. - списано постоянное налоговое обязательство, сформировавшееся в 2011 г.;

Д-т 99/9 К-т 84 - 392 800 руб. (497 000 - 99 400 - 4800) - выявлена и списана чистая прибыль (конечный финансовый результат) 2011 г.

Организация вправе организовать по своему усмотрению и аналитический учет по синтетическому счету 84, хотя это и не обязательно.

Например, в некоторых организациях к счету 84 открываются отдельные субсчета для учета нераспределенной прибыли текущего года (скажем, 84/1) и нераспределенной прибыли прошлых лет (84/2). В этом случае субсчет, предназначенный для учета нераспределенной прибыли текущего года (84/1) - как и субсчет 99/9, - используется только один день, 31 декабря отчетного года:

- именно на этот субсчет списывается финансовый результат со счета 99/9 (например, чистая прибыль 2011 г. будет списана записями от 31 декабря 2011 г. с дебета субсчета 99/9 в кредит субсчета 84/1);

- с этого субсчета производятся отчисления на формирование резервного капитала, если они предусмотрены законодательством или учредительными документами (т.е. осуществляются бухгалтером без дополнительных указаний и решений учредителей), что отразится записью по дебету субсчета 84/1 и кредиту счета 82 на ту же дату (например, 31 декабря 2011 г.);

- оставшуюся сумму чистой прибыли (теперь уже с полным правом называемой "нераспределенной прибылью") переносят на субсчет, предназначенный для учета прибыли прошлых лет, внутренней записью с дебета субсчета 84/1 в кредит субсчета 84/2 (или обратной записью, если по итогам года был получен чистый убыток). Ведь с 1 января следующего года финансовый результат предыдущего года становится прибылью или убытком прошлых лет.

На этом реформация бухгалтерского баланса окончена.

В завершение напомним: при формировании показателей собственного капитала в годовой бухгалтерской отчетности (в частности, в разд. III пассива баланса) показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается без учета принятых по итогам отчетного года решений о распределении прибыли между учредителями и начислении дивидендов (доходов).

Согласно п. 3 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н) объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год признается событием после отчетной даты. В соответствии с п. 10 ПБУ 7/98 оно раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках без осуществления бухгалтерских записей в отчетном периоде.

Например, в акционерном обществе начисление дивидендов по результатам 2011 г. (по итогам общего собрания акционеров, проводимого не ранее марта 2012 г.) производится уже в 2012 г. и отражается обычными бухгалтерскими записями в том месяце 2012 г., когда такое решение фактически будет принято и дивиденды фактически будут начисляться и выплачиваться. При этом дебетуется счет 84 (при ведении аналитического учета по нему - субсчет, предназначенный для учета нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредитуются счета:

- 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75/2 "Расчеты по выплате доходов") - в подавляющем большинстве случаев (вне зависимости от того, юридическим или физическим лицом является учредитель-акционер);

- либо 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если учредители (акционеры) являются одновременно работниками данного предприятия (и причитающиеся им дивиденды являются доходами от их участия в капитале организации).

При этом никаких записей о начислении дивидендов и уменьшении нераспределенной прибыли задним числом, датируемых 31 декабря 2011 г., делать не нужно.

Однако если решение о выплате дивидендов принято учредителями (акционерами) до даты утверждения бухгалтерской отчетности, соответствующую информацию (с указанием размера дивидендов и сокращения нераспределенной прибыли и собственного капитала организации) нужно просто раскрыть в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Глава 6. СОБЛЮДЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ, УСТАНОВЛЕННЫХ ПБУ 1/2008,

Прежде чем говорить о содержании и порядке заполнения каждой из форм годовой бухгалтерской отчетности, следует обратить внимание еще на один весьма важный нюанс, напрямую связанный с качеством информации, отражаемой в отчетных формах.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо обеспечить достоверное и полное представление информации. В российском бухгалтерском учете есть определенные фундаментальные принципы - допущения и требования, изложенные в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Об этом следует поговорить подробнее.

Допущения и требования - не просто "красивые слова". Для правильного составления отчетности, прежде всего бухгалтерского баланса, надо внимательно изучить фактически совершенные и отраженные в учете хозяйственные операции, имущество, обязательства, капитал организации, чтобы полученные в итоге данные действительно были сформированы исходя из базовых допущений и требований.

Для удобства сами допущения и требования, а также некоторые практические последствия и аспекты их применения представлены в виде таблиц (табл. 3 и 4).

N	Наименование допущения	Сущность допущения: при формировании учетной политики предполагается, что...	Некоторые следствия (практическое применение допущения)
	Имущественной обособленности	...активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее собственников и активов и обязательств других организаций	1. Имущество юридического лица принадлежит именно ему, а не его учредителям. Поэтому, в отличие от индивидуального предпринимателя, учредитель юридического лица - даже если он является единственным учредителем и одновременно директором своей маленькой фирмы - не может свободно распоряжаться деньгами и имуществом фирмы как своими собственными. Для того чтобы изъять деньги или имущество, необходимо соответствующее основание и первичные документы. 2. Принятие объектов на баланс и списание их с баланса, как правило, "увязываются" соответственно с приобретением и утратой права собственности на данные объекты. 3. Одно и то же имущество не может быть одновременно признано на балансе нескольких организаций, поэтому возникает необходимость использовать забалансовые счета для учета имущества, не принадлежащего организации, но находящегося на ее территории или под ее ответственностью, а также отдельные субсчета или синтетические счета, предназначенных для учета имущества, принадлежащего данной организации, но по тем или иным причинам фактически находящегося у других организаций
	Непрерывности деятельности	...организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке	1. Соблюдение данного допущения лежит в основе нормального функционирования не только отдельно взятой организации, но и рынка в целом (исключается существование фирм-однодневок и фирм-банкротов). 2. Должны применяться специальные нормы (в т.ч. ПБУ), регламентирующие порядок формирования и раскрытия в бухгалтерской отчетности существенной информации, необходимой пользователям для оценки применимости данного допущения при принятии различных решений (как, например, ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н), ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" и др.). 3. Соблюдение данного допущения проверяется аудиторами, и в случае возникновения сомнений в способности организации продолжать свою деятельность - даже если эти факторы изложены в пояснительной записке - аудитор обязан модифицировать аудиторское заключение, привлекая внимание к сложившейся ситуации. 4. При отражении операций с контрагентами, опираясь на данное допущение, бухгалтер формирует дебиторскую и кредиторскую задолженность, предполагая, что покупатели и заказчики будут в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам, и то же самое придется делать по отношению к поставщикам и подрядчикам
	Последовательности применения учетной политики	...принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому	1. Должна обеспечиваться сопоставимость данных бухгалтерской отчетности за несколько отчетных периодов. Поэтому при изменении учетной политики должны производиться соответствующие корректировки показателей отчетности в порядке, предусмотренном в т.ч. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". 2. Содержание учетной политики оказывает непосредственное влияние на значения показателей прибыли, рентабельности, финансовой устойчивости и иные ключевые показатели деятельности предприятия. Поэтому некоторая информация об учетной политике должна раскрываться в пояснительной записке к отчетности. 3. Учетную политику не следует изменять без особой необходимости. 4. Не нужно каждый год полностью переписывать и утверждать новую учетную политику на очередной год. В приказе об утверждении учетной политики не обязательно указывать конкретный год, на который она утверждена, однако изменения в определенных случаях допускаются, и тогда нужно будет руководствоваться последней редакцией данного документа. 5. Следует хранить не только действующую в настоящий момент, но и предыдущие редакции учетной политики, поскольку именно они будут иметь значение при проверке за предыдущие отчетные периоды
	Временной определенности фактов хозяйственной деятельности	...факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами	1. Единственный разрешенный в бухгалтерском учете метод учета - это метод начислений. Исключение существует только для некоторых малых предприятий. 2. Именно метод начислений позволяет наиболее полно и достоверно отражать финансовое положение и результаты деятельности предприятия, в частности формировать прибыль или убыток от продажи отгруженной продукции, сданных работ, оказанных услуг вне зависимости от факта поступления денежных средств от покупателей и заказчиков, а также показывать в полном объеме дебиторскую и кредиторскую задолженность, возникшую в результате совершенных операций и подлежащую погашению в будущем, что позволяет помимо прочего оценивать и прогнозировать ликвидность баланса и платежеспособность предприятия. 3. На практике применение метода начислений может приводить к некоторым парадоксам. Например, по данным отчета о прибылях и убытках предприятие может выглядеть рентабельным (прибыльным), но при этом вполне может оказаться неплатежеспособным. Для уяснения природы и причин возникновения таких "нестыковок" нужно понимать методологию бухгалтерского учета и принципы формирования информации о различных объектах учета и хозяйственных операциях

N	Наименование требования	Сущность требования: учетная политика организации должна обеспечивать...	Некоторые следствия (практическое применение требования)
	Полноты	...полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности	1. Все факты хозяйственной деятельности должны сразу же (в момент совершения операции или непосредственно после этого) оформляться соответствующими первичными документами. 2. В организации должен быть разработан и строго соблюдаться график документооборота. Все первичные документы, составленные не в бухгалтерии, необходимо своевременно передавать в бухгалтерию и обрабатывать. 3. Сотрудники бухгалтерии должны проявлять ответственность и самодисциплину
	Своевременности	...своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
	Осмотрительности	...большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов	1. В бухгалтерской отчетности следует отражать максимально реалистичную информацию по принципу "если произойдет худшее", а активы оценивать по принципу "наименьшая из учетной и рыночной цен". 2. Необходимо формировать оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение материальных запасов и ценных бумаг) и при необходимости раскрывать в отчетности информацию об условных активах и обязательствах
	Приоритета содержания перед формой	...отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования	1. Несмотря на то что основанием для отражения операций в учете являются первичные документы, а основанием для совершения операций - договорные отношения, и юридическое оформление операций оказывает непосредственное влияние на порядок их отражения в учете и налогообложение сделки (операции), помимо правовой формы нужно учитывать экономическую сущность совершаемых действий. 2. Применяя данное требование к операциям, связанным с признанием уже исполненного договора недействительным, следует отражать "обратные" операции по возврату полученного и принятию возвращаемого в бухгалтерском учете в периоде их фактического совершения (в процессе реституции), а не сторнировать операции, совершенные в периоде, когда исполнялся первоначальный договор. В таких ситуациях желательно согласовать порядок действий с контрагентом (поскольку от выбранного варианта зависит и документооборот), а также прописать выбранный вариант в учетной политике
	Непротиворечивости	...тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца	1. Нужно грамотно разработать рабочий план счетов, чтобы все субсчета и аналитические счета, открываемые в развитие синтетического счета, охватывали все разновидности соответствующих активов и обязательств и полно раскрывали аналитику по счету. 2. Необходимо строго соблюдать график документооборота и бухгалтерскую процедуру при отражении операций в накопительных первичных документах и учетных регистрах. 3. Следует периодически проверять тождество данных аналитического и синтетического учета
	Рациональности	...рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации	1. При разработке учетной политики следует учитывать масштабы и специфику деятельности организации. 2. При решении организационных вопросов необходимо сопоставлять расходы (на автоматизацию учета, децентрализацию учета и т.д.) с выгодами (например, достоинствами и аналитическими возможностями соответствующих бухгалтерских программ) и реальными потребностями пользователей (руководства организации). 3. При разработке методологического раздела учетной политики следует обращать особое внимание на расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом и, основываясь на конкретных обстоятельствах, выбирать одну из стратегий: минимизации расхождений (приближения бухгалтерского учета к налоговому) или повышения качества и информационной ценности бухгалтерской отчетности (с неизбежным увеличением числа несовпадений в методах бухгалтерского и налогового учета и, соответственно, объема работы бухгалтера)

6.2. Отдельные вопросы практического применения допущений

Рассмотрим некоторые важные аспекты практического применения допущений, которые необходимо учесть при составлении бухгалтерской отчетности организации.

Из допущения имущественной обособленности следует, что на балансе отчитывающейся организации могут быть отражены только ценности, представляющие собой ее собственность.

Единственное исключение из данного правила - ситуация, когда организация-лизингополучатель по условиям договора должна принять предмет лизинга на свой баланс. Лишь в этом случае на балансе лизингополучателя будет числиться имущество (предмет лизинга), не являющееся собственностью организации (поскольку независимо от того, на чьем балансе находится данный объект, он остается собственностью организации-лизингодателя).

В любом случае при лизинге только одна из сторон берет объект на баланс, а вторая должна учитывать его за балансом:

- если в соответствии с условиями договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, у него этот объект должен отражаться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (и он начисляет амортизацию по данному имуществу), а у лизингополучателя он принимается к забалансовому учету на счете 001 "Арендованные основные средства";

- если в соответствии с условиями договора предмет лизинга подлежит учету на балансе лизингополучателя, лизингодатель должен списать его со своего баланса и принять к забалансовому учету на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду". Лизингополучатель принимает объект на свой баланс (через счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства") и начисляет амортизацию по данному имуществу.

Впрочем, на практике может возникнуть ситуация, когда один объект основных средств учитывается одновременно на балансе нескольких организаций, но только по частям, так что в сумме получается один объект, а не двойное или многократное отражение одного и того же имущества на разных балансах. Ведь согласно ст. 244 ГК РФ имущество может находиться в собственности двух или нескольких лиц, т.е. принадлежать им на праве общей собственности (как правило, долевой, хотя в некоторых случаях возможно образование совместной собственности без определения долей собственников). Поэтому п. 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, должен отражаться каждой организацией в составе основных средств, но только соразмерно ее доле в общей собственности.

Если организации, чье имущество находится в общей долевой собственности, заключают договор с целью совместного его использования для получения экономических выгод или дохода, это имущество продолжает учитываться ими на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводится (п. п. 9 и 10 ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности", утв. Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

Ни вклад участника договора, ни хозяйственные операции, связанные с выполнением такого договора, ни полученные от совместного использования активов финансовые результаты не выделяются на отдельный баланс - каждый участник договора отражает в бухгалтерском учете свою долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.

Во всех остальных случаях, кроме операций по договору лизинга, решающим однозначно является именно наличие права собственности на соответствующий объект. Поэтому, например, если организация-комиссионер получила товар на комиссию (т.е. он фактически находится на ее складе или в ее магазине, но остается собственностью комитента), он должен числиться на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" у комиссионера (и на балансовом счете 45 "Товары отгруженные" у комитента).

По аналогии, если организация приняла ценности на ответственное хранение (например, материалы поступили от поставщика, но в соответствии с условием договора право собственности на них перейдет к организации-покупателю только после их полной оплаты, которая еще не произведена) либо получила в переработку давальческое сырье (принадлежащее организации-давальцу), их также следует учитывать за балансом - на счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку".

Арендованные основные средства принимают к учету на забалансовом счете 001, а у арендодателя они продолжают числиться на балансовом счете 01 "Основные средства" (или, возможно, на балансовом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), хотя физически находятся именно у арендатора, а не у арендодателя.

Таким образом, допущение имущественной обособленности предполагает "увязку" принятия объектов на баланс, списания объектов с баланса соответственно с приобретением и утратой права собственности на данные объекты. Например, если договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент полной оплаты данных товаров (ст. 491 ГК РФ), продавец в момент отгрузки не должен списывать стоимость переданных товаров в дебет счета 90 "Продажи". Он должен отразить отгрузку записью с кредита счетов 41 "Товары" в дебет счета 45 "Товары отгруженные", на котором данные ценности будут учитываться вплоть до момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю. Это послужит для продавца сигналом для признания доходов и расходов по данной сделке на счете 90 (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99, п. 19 ПБУ 10/99).

Покупатель, получив данные ценности, должен принять их к учету под свою ответственность, но не на балансе (поскольку он еще не стал их собственником), а за балансом - на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", на котором они будут учитываться до тех пор, пока он не станет их собственником.

Плательщикам НДС нужно обратить внимание на следующее: согласно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС всегда является день отгрузки (передачи) товаров (независимо от момента перехода права собственности на них). Поэтому, несмотря на то что переданные ценности числятся на счете 45 и счет 90 для отражения операций еще не задействован, в момент их отгрузки нужно начислить НДС. Для учета сумм начисленного НДС в подобных ситуациях можно использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (к которому открывают отдельный субсчет для учета данных сумм).

А вот у покупателя, желающего принять к вычету "входной" НДС по полученным товарам, право собственности на которые к нему еще не перешло, возникают проблемы.

Во-первых, вычетам в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров. А согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ приобретение имущества, у которого уже был собственник, подразумевает переход права собственности на него на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении. Значит, приобретение имущества происходит, когда прекращается право собственности одного лица (продавца) и возникает право собственности у другого лица (покупателя).

Во-вторых, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ одним из условий для предъявления вычета по НДС при приобретении товаров является их принятие на учет (при наличии соответствующих первичных документов). На этом основании налоговые органы нередко отказывают организациям в вычете НДС по ценностям, не принятым к учету на балансовых счетах (10 "Материалы", 41 "Товары" и т.д.). Хотя есть ряд судебных решений (например, Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2007, 19.03.2007 N КА-А40/12633-06 по делу N А40-8717/06-117-87), в которых арбитры подчеркивают: принятие ценностей на забалансовый счет также означает их принятие на учет, требуемое по ст. 172 НК РФ. Поэтому у налоговых органов нет оснований ограничивать право налогоплательщика на применение вычета по имуществу, принятому к забалансовому учету. Другими словами, отражение имущества на забалансовом счете не препятствует предъявлению НДС к вычету. Правда, подобные судебные решения касались вопросов забалансового учета лизингового имущества, а не операций по приобретению материалов и товаров по договорам с особым моментом перехода права собственности.

Использовать счета 002 и 45 нужно и в случае, если совершается бартерная (товарообменная) сделка, в ходе которой организации обмениваются ценностями не одновременно. Ведь согласно ст. 570 ГК РФ по договору мены право собственности на обмениваемые товары (если законом или договором не предусмотрено иное) переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары. Значит, если сам обмен происходит не одновременно, право собственности на оба обмениваемых товара переходит к сторонам только в момент последней передачи ценностей (когда вторая сторона наконец передаст имущество в обмен на уже полученное от первой стороны). Поэтому первая сторона в момент отгрузки ценностей использует счет 45, а вторая (при получении данного имущества до отгрузки встречных ценностей) - счет 002.