Учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе их использования под воздействием погодных условий, условий эксплуатации, механических нагрузок, экономических и других факторов подвергаются износу. Различают износ основных средств физический и моральный. Физический износ – это изменение технических характеристик объекта в результате естественных причин, снижение его мощности, производительности. Моральный износ обусловлен техническим прогрессом, созданием более производительных новых видов и моделей объектов основных средств. Износ основных средств приводит к уменьшению их стоимости и необходимости ее возмещения. Возмещение (погашение) стоимости основных средств производится путем начисления по ним амортизации.

В экономической науке и в бухгалтерском учете, в частности, понятие «амортизация» появилось сравнительно недавно.

В Толковом словаре В.И. Даля слово «амортизация» имеет одно значение - погашение долга.

Современные экономисты под амортизацией понимают процесс постепенного переноса стоимости имущества на себестоимость изготавливаемой с его помощью продукции, работ, услуг, а величину амортизации определяют как величину, характеризующую стоимость имущества, утраченную им в результате эксплуатации

Несколько столетий назад средства, истраченные на покупку имущества, которое служило в течение нескольких лет, списывались на расходы сразу после его покупки. В результате предприятие в начале своей деятельности, а именно в этот момент закупается большая часть основных средств, несло большие убытки, а затем получало значительную прибыль. Подобное происходило даже в начале XIX века.

В дальнейшем стало очевидно, что списание стоимости дорогостоящего имущества сразу же после его покупки не дает объективной картины финансового состояния предприятия. Заплатив деньги за основное средство, организация еще никаких расходов не несет: Эти расходы, будут возникать по мере того, как оборудование будет использоваться при производстве продукции. В результате появилась идея переносить истраченные на покупку оборудования средства на себестоимость продукции по частям. В связи с этим начали использовать термин «амортизация», что в переводе с латинского amortisatio означает «погашение»/

Сначала разрабатывались и использовались такие методы амортизации, с помощью которых можно было бы наиболее точно отразить роль конкретного объекта основных средств в формировании себестоимости продукции, а также реальный физический износ объекта основных средств.

В разное время в зависимости от условий эксплуатации основных средств применялись методы начисления амортизации, учитывающие срок фактического использования объекта, его мощность, производительность и другие факторы.

Эволюция методов амортизации привела к тому, что в настоящее время сумма начисленной амортизации как правило не отражает стоимость, реально утраченную объектом основных средств в результате его эксплуатации.

До 1 января 1998 г. в РФ существовал и использовался только один способ начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств - линейный. Нормы амортизационных отчислений по данному способу определялись в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 №1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Позднее организациям было предоставлено право использования нелинейных методов начисления амортизации, применение которых ранее было характерно только для зарубежной практики.

В настоящее время в РФ порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.

Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных их видов.

Согласно п. 17 ПБУ-6/01 не подлежат амортизации:

1) объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)

2) объекты основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам в конце отчетного года начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Суммы износа учитываются на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств»

До 2006 года запрещалось начислять амортизацию по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, другим аналогичным объектам, а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. С 2006 года эти объекты можно амортизировать. Также, начиная с 2006 года, начисляется амортизация по доходным вложениям в объекты жилищного фонда.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

При определении суммы амортизационных отчислений принимается во внимание срок полезного использования объектов основных средств.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования основных средств.

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

При определении срока полезного использования объектов основных средств организации могут использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.

Если объект основных средств приобретается на вторичном рынке (объект, бывший в эксплуатации), то по такому объекту устанавливается срок полезного использования исходя из оставшегося срока службы. Оставшийся срок использования определяется как разница между сроком полезного использования нового объекта и срока его фактической эксплуатации у предыдущего собственника.

В случае приобретения основных средств, фактический срок службы которых уже достиг определенного в установленном порядке срока полезного использования, срок дальнейшей эксплуатации определяется покупателем самостоятельно на основании предполагаемого срока полезного использования указанного объекта.

Установленный при принятии к бухгалтерскому учету срок полезного использования может пересматриваться в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации.

Согласно п. 18 ПБУ-6/01 в целях бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащим организации, производится одним из следующих способов:

линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация самостоятельно определяет способы начисления амортизации и отражает их в своей учетной политике.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение года при любом способе начисления амортизации определяется годовая и месячная сумма амортизации. При этом независимо от способа сумма амортизации за месяц равна одной двенадцатой годовой суммы амортизации.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету до конца отчетного года.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.

Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования соответствующего объекта основных средств. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации объекта основных средств рассчитывается путем деления 100 % на количество лет срока полезного использования этого объекта.

Пример

Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 240 000 руб. Срок полезного использования объекта 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений составит

N = 100%: 5 лет = 20%

Годовая сумма амортизационных отчислений составит

(240 000руб. х20%): 100% = 48 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит

(48 000 руб.: 12 мес.) = 4 0000 руб.

Приведенный в таблице расчет суммы годовой амортизации показывает, что при использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

Годы эксплуата ции	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец 1-го года	240 000x20% = 48 000	48 000	192 000
Конец 2-го года	240 000x20% = 48 000	96 000	144 000
Конец 3-го года	240 000x20% = 48 000	144 000	96 000
Конец 4-го года	240 000x20% = 48 000	192 000	48 000
Конец 5-го года	240 000x20% = 48 000	240 000	---

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта основных средств и коэффициента ускорения. Значение коэффициента устанавливается организацией, но согласно п.19 ПБУ-6/01 не выше 3.

Пример

Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 240 000 руб. Срок полезного использования объекта 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений составит

N = 100%: 5 лет = 20%

Есликоэффициент ускорения принят равным 2, то с учетом коэффициента ускорения годовая норма амортизации составит

20% х 2 = 40%

Эта норма, равная 40%, должна применяться в течение всех пяти лет срока полезного использования объекта.

При этом данная норма годовой амортизации применяется в первый год эксплуатации к первоначальной стоимости объекта, сформированной при принятии объекта к учету, а в остальные годы срока полезного использования - к остаточной стоимости, т.е. разнице между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации,

В первый год:

годовая сумма амортизационных отчислений составит

(240 000 руб. х 40 %): 100 % = 96 000 руб.;

ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит

96 000 руб.: 12 мес. = 8 000 руб.

Во второй год:

остаточная стоимость составит

240 000 руб. – 96 000 руб. = 144 000 руб.;

годовая сумма амортизационных отчислений составит

144 000 руб. х 40 % = 57 600 руб.;

ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит

57 600 руб.: 12 мес. = 4 800 руб.

В третий год:

остаточная стоимость составит

144 000 руб. – 57 600 руб. = 86 400 руб.;

годовая сумма амортизационных отчислений составит

86 400 руб. х 40 % = 34 560 руб.;

ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит

34 560 руб.: 12 мес. = 2 880 руб.

В четвертый год:

остаточная стоимость составит

86 400 руб. – 34 560 руб. = 51 840 руб.;

годовая сумма амортизационных отчислений составит

51 840 руб. х 40 % = 20 736 руб.;

ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит

20 736 руб.: 12 мес. = 1 728 руб.

В пятый год:

остаточная стоимость составит

51 840 руб. – 20 736 руб. = 31 104 руб.;

годовая сумма амортизационных отчислений составит

31 104 руб. х 40 % =12 442 руб.;

ежемесячная сумма амортизационных отчислений

12 442 руб.: 12 мес. = 1 036 руб.

Приведенный в таблице расчет суммы годовой амортизации показывает, что при использовании способа уменьшаемого остатка годовые и ежемесячные суммы амортизационных отчислений уменьшаются в каждом последующем году по сравнению с предыдущим.

Годы эксплуа тации	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец 1-го года	240 000x40% = 96 000		144 000
Конец 2-го года	144 000 х 40 % = 57 600	153 600	86 400
Конец 3-го года	86 400 х 40 % = 34 560	188 160	51 840
Конец 4-го года	51 840. х 40 % = 20 736.	208 896	31 104
Конец 5-го года	31 104 х 40 % =12 442	221 338	18 662

При использовании данного способа сумма амортизации, накопленной за срок полезного использования объекта основных средств оказывается меньше его первоначальной стоимости, то есть стоимость объекта основных средств оказывается не полностью перенесенной на себестоимость изготавливаемой продукции. Рекомендуется остаток стоимости объекта относить на затраты производства в последний год срока его полезного использования.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и значения коэффициента К.Коэффициент К определяется путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример

Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 288 000 руб. Срок полезного использования объекта 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации объекта до конца срока полезного использования остается 5 лет. Следовательно:

значение коэффициента К составит

К = 5: 15 =5/15;

годовая сумма амортизационных отчислений составит

288 000 руб. х 5/15 = 96 000 руб.;

ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит

96 000 руб.: 12 мес. = 8 000 руб.

Во второй год эксплуатации объекта до конца срока полезного использования остается 4 года. Следовательно:

значение коэффициента К составит

К = 4: 15 =4/15;

годовая сумма амортизационных отчислений составит

288 000 руб. х 4/15 = 76 800 руб.;

ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит

76 800 руб.: 12 мес. = 6 400 руб.

В третий год эксплуатации объекта до конца срока полезного использования остается 3 года. Следовательно:

значение коэффициента К составит

К = 3: 15 =3/15;

годовая сумма амортизационных отчислений составит

288 000 руб. х 3/15 = 57 600 руб.;

ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит

57 600 руб.: 12 мес. = 4 800 руб.

В четвертый год эксплуатации объекта до конца срока полезного использования остается 2 года. Следовательно:

значение коэффициента К составит

К = 2: 15 =2/15;

годовая сумма амортизационных отчислений составит

288 000 руб. х 2/15 = 38 400 руб.;

ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит

38 400 руб.: 12 мес. = 3 200 руб.

В пятый год эксплуатации объекта до конца срока полезного использования остается 1 год. Следовательно:

значение коэффициента К составит

К = 1: 15 =1/15;

годовая сумма амортизационных отчислений составит

288 000 руб. х 1/15 = 19 200 руб.;

ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит

19 200 руб.:12 мес. = 1 600 руб.

Приведенный в таблице расчет суммы годовой амортизации показывает, что при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовые и ежемесячные суммы амортизационных отчислений уменьшаются в каждом последующем году по сравнению с предыдущим.

Годы эксплуата ции	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб..	Остаточная стоимость, руб.
Конец 1-го года	288 000x5/15=96 000	96 000	192 000
Конец 2-го года	288 000x4/15=76 800	172 800	115 200
Конец 3-го года	288 000x3/15=57 600	230 400	57 600
Конец 4-го года	288 000x2/15=38 400	268 800	19 200
Конец 5-го года	288 000x1/15=19 200	288 000	,---

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизационных отчислений определяется исходя из предполагаемого объема выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств и фактического объема продукции, выпущенной за отчетный период, Таким образом, при этом способе начисления амортизации ее сумма зависит от результата эксплуатации основных средств, а время использования в этом случае значения не имеет.

При этом способе годовая сумма амортизации не определяется. Начисление амортизационных отчислений производится за каждый месяц.

Пример

Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 240 000 руб. При использовании этого объекта предполагается изготовить 1 000 единиц продукции.

Если за месяц фактически изготовлено 27 единиц продукции, то сумма амортизационных отчислений за этот месяц составит

(240 000 руб.: 1 000) х 27 = 6 480 руб.

. Пример.

Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 480 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в размере 40 000 шт.

Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования

составил в первый год - 10 000 шт., во второй год -,8 000 шт., в третий год -6 000 шт., в четвертый год - 9 000.шт, впятый год - 7 000 шт. В соответствии с исходными данными часть стоимости объекта основных средств, приходящаяся на единицу планируемой продукции составит

480 000 руб.: 40 0000 шт = 12 руб./шт.

Приведенный в таблице расчет суммы годовой амортизации показывает, что при использовании способа списания стоимости пропорционально объему изготовленной продукции годовые суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта, а внутри каждого года и ежемесячные суммы амортизации будут различными.

Годы эксплу атации	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость , руб.
Конец 1-го года	10 000 х 12 = 120 000	120 000	360 000
Конец 2-го года	8 000 х 12 =96 000	216 000	264 000
Конец 3-го года	6 000 х 12 = 72 000	288 000	192 000
Конец 4-го года	9 000 х 12 = 108 000	396 000	84 000
Конец 5-го года	7 000 х 12 = 84 000	480 000	-----

Как отмечалось выше в течение отчетного года начисление амортизации объектов основных средств производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетнойI даты годовой бухгалтерской отчетности._;

Пример

Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 1 200 000 руб. и приняла его на учет 10 апреля

отчетного года. Срок полезного использования объекта составляет 10 лет, или 120 месяцев. Организация согласно учетной политике использует линейный способ начисления амортизации.

Годовая норма амортизации составит

100%: 10 лет = 10%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит за полный год

1 200 000 руб х 10% = 120 000 руб.

В первый год использования объекта амортизация по нему должна начисляться в течение 8 месяцев (с мая по декабрь) и составит

120 000 руб.: 1/12 х 8 мес. = 80 000 руб.

В тех случаях, когда организация приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, необходимо определить предполагаемый срок полезного использования этого объекта у нового собственника.

Этот срок определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации.

Пример

Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 480 000 руб.бывший ранее в эксплуатации. Фактический срок эксплуатации у предыдущего собственника составил 5 лет. Срок полезного использования нового объекта такого же рода составляет 10 лет, а норма годовой амортизации -10% (100%: 10 лет).

Предполагаемый срок полезного использования этого объекта у нового собственника составит 5 лет (10 лет - 5 лет). Годовая норма амортизации, применяемая новым собственником к приобретенному объекту основных средств, составит 20% (100%: 5 лет):'

Для достоверного расчета норм амортизации по бывшим в эксплуатации основным средствам необходимо при их приобретении получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретенного объекта основных средств.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств, в бухгалтерском учете используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

По кредиту счета 02 отражаются суммы амортизации, начисленной по основным средствам организации. По дебету счета 02 отражается списание амортизации по выбывшим из организации основным средствам. Сальдо счета 02 кредитовое, показывает сумму начисленной амортизации по имеющимся в организации основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется, по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Амортизация основных средств – это один из элементов косвенных затрат. При начислении амортизации по основным средствам производственного назначения на сумму начисленной амортизации увеличивается сумма косвенных производственных затрат, что находит отражение по дебету активных счетов учета производственных затрат – 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». При этом делается запись

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»,

Дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»

Эта бухгалтерская запись отражает перенесение части стоимости основных средств на себестоимость изготовленной с их помощью продукции. Дебетование одного из перечисленных счетов зависит от того по каким основным средствам, где и с какой целью эксплуатируемым начисляется амортизация. Амортизация, начисленная по основным средствам, используемым в основном производстве, представляет собой общепроизводственные расходы и учитывается на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Амортизация, начисленная по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве, представляет собой затраты вспомогательного производства и учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства». Амортизация, начисленная по основным средствам, используемым в общехозяйственных службах, представляет собой общехозяйственные расходы и учитывается на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

Амортизация, начисленная по основным средствам непроизводственного назначения, на затраты производства не относится, включается в состав прочих расходов и отражается в учете записью

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»

Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в аренды отражается в учете по разному в зависимости от того является ли для организации передача основных средств в аренду основным вилом деятельности или нет.

Если передача основных средств в аренду является для организации основным видом деятельности, то амортизация по переданным в аренду основным средствам учитывается как прямые затраты, связанные с этим видом деятельности и отражается в учете записью

Дебет сч.20 «Основное производство»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»

Если передача основных средств в аренду не является для организации основным видом деятельности, то амортизация по переданным в аренду основным средствам учитывается как прочие расходы и отражается в учете записью

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»

Порядок начисления амортизации основных средств в целях налогообложения определен Налоговым Кодексом РФ. В соответствии с п.1 ст. 256 НК РФ для целей налогового учета с 1 января 2002 г. имущество организации подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. К амортизируемому относится имущество, которое имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 10 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Таким образом, основные средства согласно данному определению это амортизируемое имущество (часть амортизируемого имущества) организации.

Согласно п.2 ст. 256 НК РФ для целей налогового учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Кроме того, в состав амортизируемого имущества не включаются:

1)объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;

2)продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

3)приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В налоговом учете также как и в бухгалтерском учете при начислении амортизации по основным средствам следует исходить из срока полезного использования.

В налоговом учете срок полезного использования основных средств определяется по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Классификация предусматривает для каждом амортизационной группы основных средств минимальный и максимальный сроки службы. Конкретный срок полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из предусмотренного интервала. Если организация приобретает объект основных средств бывший в эксплуатации, то согласно пункту 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ, срок, выбранный по Классификации, можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника. Срок, в течение которого объект основных средств эксплуатировался у предыдущего собственника, определяют по копии инвентарной карточки по форме № ОС-6 предыдущего собственника, а при ее отсутствии по акту о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1

Срок, в течение которого объект основных средств использовал предыдущий собственник, вычитают из срока, указанного в Классификации.

Если оставшийся срок службы превышает 12 месяцев, то новый собственник должен начислять амортизацию в течение оставшегося рассчитанного срока.

Согласно п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ если объект основных средств использовался у предыдущего собственника в течение срока превышающего срок полезного использования, то новый собственник должен определить срок его полезного использования исходя из того, как долго планируется его эксплуатировать. При этом можно установить срок, не превышающий 12 месяцев. В этом случае на основании ст. 254 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость объекта основных средств без начисления по нему амортизации сразу полностью списывается на затраты производства.

В налоговом учете при начислении амортизации по основным средствам используется одни из следующих методов:

-линейный;

-нелинейный.

При этом по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую -десятую амортизационные группы амортизация может начисляться только линейным методом.

К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов. Метод начисления амортизации по остальным объектам организация выбирает самостоятельно

В налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно.

При использовании линейного метода сумма ежемесячной амортизации объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется при этом по формуле:

К = (1: n) х 100%,

где К - норма амортизации;

n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При использовании нелинейным методом сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, установленной для данного объекта. Норма амортизации при применении нелинейного метода рассчитывается по формуле:

К = (2: n) х 100%.

С момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, достигнет 20 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по данному объекту должна начисляться исходя из базовой стоимости. Базовая стоимость объекта амортизируемого имущества определяется как его остаточная стоимость, зафиксированная по состоянию на тот месяц, в котором она составила 20 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости объекта. При этом сумма ежемесячно начисляемой амортизации рассчитывается путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

С 1 января 2006 года в соответствии с п.1.1 ст. 259 НК РФ организации при принятии основных средств к учету имеют право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

В случае использования такого права организация в дальнейшем должна начислять амортизацию на оставшиеся 90 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств.

Дата добавления: 2014-12-23