Объекты налогообложения

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов

Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в течение 10 лет со дня получения ею статуса участника проекта.

Объектами налогообложения признаются следующие операции.

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС. При реализации подакцизных товаров в налоговую базу включают сумму акциза.

Пример

Фирма «Севернефтепродукт» реализовала за налоговый период 2012 г. 40 т автомобильного бензина класса 3 на сумму 900 000 руб. Ставка акциза на указанный бензин установлена в размере 2485 руб. за 1 т.

Налоговая база по НДС составит:

900 000 руб. + (40 т × 2485 руб.) = 999 400 руб.

Моментом определения налоговой базы (с 1 января 2006 г.) является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

В налоговую базу по НДС включают частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В налоговую базу также следует включать сумму НДС. Исключение составляет частичная оплата в счет поставок на экспорт до момента подачи документов. Если длительность производственного цикла товара составляет более 6 месяцев, то налогоплательщик вправе определять налоговую базу по НДС только на дату отгрузки.

В гл. 21 НК РФ отмечены особенности исчисления налоговой базы по НДС:

при реализации имущества;

реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц;

договорах уступки денежного требования или уступки требования (цессии), при комиссионных, агентских и поручительских договорах;

транспортных перевозках и реализации услуг международной связи;

продаже предприятия в целом как имущественного комплекса.

Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

К данным операциям следует относить содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей; работы по благоустройству городов и поселков; содержание учебных заведений и профессионально-технических училищ, состоящих на балансе организации.

Налоговая база определяется:

как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из действовавших в предыдущем налоговом периоде цен реализации идентичных или однородных товаров;

при отсутствии указанных выше цен — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база определяется как сумма:

таможенной стоимости этих товаров;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база по НДС увеличивается также на суммы:

полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

полученные в виде процента по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Если налогоплательщики при реализации товаров применяют различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Не признаются объектом налогообложения:

операции, не признаваемые реализацией, указанные в НК РФ;

передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических, газовых сетей и других подобных объектов органам государственной власти и местного самоуправления;

передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

выполнение работ (услуг) органами, входящими в систему органов власти, если обязательность выполнения указанных работ (услуг) установлена законодательством РФ;

выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ;

оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является РФ, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам власти, а также государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям;

операции по реализации земельных участков;

передача имущественных прав организации ее правопреемникам;

передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала.

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Операции, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ)

Операции, освобождаемые от обложения НДС, подразделяются на два вида:

операции, обязательно освобождаемые от НДС;

операции, от льготы по которым налогоплательщик вправе отказаться.

Дата добавления: 2014-12-29