Доходы, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии; с 1 января 2010 г. — социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;

все виды установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия;

оплатой стоимости питания, снаряжения, получаемого спортсменами для участия в соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (с 1 января 2008 г. — не более 700 руб. за каждый день в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день в заграничной командировке);

вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и культуры в РФ международными или иностранными организациями по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде премий за выдающиеся достижения в области науки, культуры и литературы по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием в целях возмещения материального ущерба;

работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи;

в виде гуманитарной или благотворительной помощи;

налогоплательщикам из числа малоимущих категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи;

пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

работодателями работникам при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

вознаграждения, выплачиваемые за счет средств бюджета физическим лицам за оказание ими содействия в выявлении террористических актов;

суммы компенсации работодателями своим работникам и членам их семей стоимости приобретаемых путевок (за исключением туристических) в санаторно-курортные учреждения, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, предоставляемые:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

за счет средств Фонда социального страхования РФ;

суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение своих работников, членов их семей; суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение инвалидов;

государственные стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;

суммы оплаты труда в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от государственных учреждений, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции животноводства и растениеводства;

средства, полученные налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, при целевом использовании их на развитие личного подсобного хозяйства: приобретение семян и посадочного материала, кормов, горючего, минеральных удобрений, средств защиты растений, молодняка скота и племенных животных, птицы, пчел и рыбы, закладку многолетних насаждений и виноградников и уход за ними, содержание сельскохозяйственных животных (включая искусственное осеменение и ветеринарию, обработку животных, птицы и помещений для их содержания), покупку оборудования для строительства теплиц, хранения и переработки продукции, сельскохозяйственной техники, запасных частей и ремонтных материалов, страхование рисков утраты (гибели) или частичной утраты сельскохозяйственной продукции.

Доходы освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:

если общая площадь земельного участка, который находится на праве собственности или ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве";

если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Для освобождения от НДФЛ налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка;

В случае нецелевого использования средств, полученных из бюджетов бюджетной системы РФ, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, учитываются при определении налоговой базы в том налоговом периоде, в котором они были получены.

доходы членов фермерского хозяйства, получаемые от реализации сельскохозяйственной продукции, — в течение 5 лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;

доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод для собственных нужд;

доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении охоты;

с 1 января 2010 г. — доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение 3 лет и более;

доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения;

доходы, полученные от акционерных обществ акционерами;

призы, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на спортивных соревнованиях;

суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;

суммы, выплачиваемые организациями или физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих лицензию;

суммы оплаты за инвалидов организациями или предпринимателями технических средств профилактики инвалидности;

вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

доходы, получаемые предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД, УСН, ЕСХН;

суммы процентов по государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

доходы, получаемые детьми-сиротами от благотворительных фондов и религиозных организаций;

доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка РФ, прошло не более 3 лет;

доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (КПК), процентов за использование сельскохозяйственным КПК средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного КПК или ассоциированных членов сельскохозяйственного КПК, если:

указанные плата, проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%, в течение периода, за который начислены указанные плата, проценты;

проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов КПК, проценты за использование сельскохозяйственным КПК средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного КПК или ассоциированных членов сельскохозяйственного КПК, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5%, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5%, прошло не более 3 лет;

доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или предпринимателей;

стоимость призов, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;

возмещение работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам), а также инвалидам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

стоимость призов, получаемых на мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров;

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

доходы солдат, матросов, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия;

суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;

выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов;

выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;

помощь, подарки, которые получены ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период;

средства материнского капитала, направляемые для обеспечения реализации мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов на возмещение затрат на уплату процентов по займам;

суммы выплат на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов;

в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы в соответствии с Федеральным законом «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих»;

суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию;

взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»; взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;

суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение и строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом «О статусе военнослужащих»;

средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования;

доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций — сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных работнику. Освобождение от налогообложения предоставляется за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора в календарном году при одновременном соблюдении следующих условий:

общая сумма дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает 4300 руб.;

общая сумма дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает величину заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством;

доход от реализации товаров (работ, услуг) организаций и крестьянских хозяйств за предыдущий год не превышает 100 млн руб.

Если при соблюдении установленных ограничений общая сумма дохода, полученного работником в соответствующем месяце, составляет менее 4300 руб., разница между этой суммой и фактически полученной суммой указанного дохода учитывается при расчете предельной суммы дохода в последующих месяцах календарного года;

доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ;

доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию;

доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций;

доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах;

суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика;

доходы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами и членами спортивных команд, являющимися участниками XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи; физическими лицами, заключившими трудовой договор с маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета на выполнение работ;

доходы в натуральной форме в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений, стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи, форменной одежды и вещевого имущества, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику XXII Олимпийских зимних игр или XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, полученные:

представителями Международного олимпийского или паралимпийского комитета;

представителями национальных олимпийских или паралимпийских комитетов;

представителями международных или национальных спортивных федераций;

физическими лицами, получившими олимпийское удостоверение личности и аккредитации или паралимпийское удостоверение личности и аккредитации;

физическими лицами, привлекаемыми автономной некоммерческой организацией "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи" или администрацией города Сочи в качестве волонтеров;

физическими лицами, заключившими трудовой договор с автономной некоммерческой организацией "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи".

К доходам указанных лиц, не подлежащим налогообложению, относятся также суммы страховых премий по всем видам страхования, если эти суммы внесены автономной некоммерческой организацией "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи" по договорам страхования в пользу указанных лиц, в том числе суммы страховых премий по видам страхования, установленным соглашением, заключенным Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи, и суммы страховых выплат, полученные указанными лицами на основании данных условий.

При определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. В табл. 8.1 приведены стандартные вычеты.

Категория плательщиков	Размер стандартного вычета
Лица, относящиеся к категории чернобыльцев, и приравненные к ним с точки зрения налогообложения граждане: инвалиды Великой Отечественной войны; инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих	3000 руб. за каждый месяц налогового периода
Герои России или герои Советского Союза, награжденные орденом Славы трех степеней, и др.; родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте; родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ	500 руб. за каждый месяц налогового периода
Налогоплательщики, не относящиеся к числу льготных категорий	400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил: 40 000 руб. (утратил силу с 1 января 2012 г.)
Лица, на попечении которых находится ребенок до 18 лет, учащийся дневной формы обучения — до 24 лет (родители, супруги родителей, опекуны, попечители)	С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно: 1 000 рублей - на первого ребенка; 1 000 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы; с 1 января 2012 года: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил 280 000 руб.
Вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны или попечители. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке	В двойном размере выше указанные вычеты за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил 280 000 руб.

Одновременно это означает, что каждый работник предприятия должен представить в бухгалтерию заявление с просьбой о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.

При наличии у отдельных категорий налогоплательщиков права на несколько вычетов применяется максимальный из них.

Если в течение налогового периода вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании налогового периода налогоплательщик может получить их перерасчет в налоговых органах на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на эти вычеты.