Система счетов для учета затрат на производство

Классификация затрат для исчисления себестоимости, контроля и регулирования

Классификация и признание расходов организации для целей бухгалтерского учета и отчетности

В бухгалтерском учете, согласно ПБУ10/99 «Расходы организации»,различают расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Такая классификация расходов лежит в основе формирования отчета о прибылях и убытках.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, с выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организации, то такие расходы относятся к операционным расходам.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты (командировочные, почтовые и др.).

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочими расходами являются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, таких, как стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п. К таким расходам относят стоимость утраченных товарно-мате-риальных ценностей, заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий, сумму единого социального налога с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации стихийных бедствий и др.

Признание расходов в бухгалтерском учете возможно при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Если организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

· с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями согласно принципу соответствия доходов и расходов;

· путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

· по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

· независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

· когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

С целью управления затратами и производством продукции выделяют приведенные ниже виды классификации.

1. По отношению к себестоимости:

· включаемые в себестоимость — стоимость незавершенного производства на начало периода и затраты отчетного периода, непосредственно относящиеся на выпущенную продукцию;

· не включаемые в себестоимость — стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода и затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной в данном периоде продукции.

2. По способу включения в себестоимость продукции:

· прямые — это те затраты, которые на основе первичного документа можно отнести на себестоимость определённого вида продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.);

· косвенные — те, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельного вида продукции и включаются после определения их суммы по окончании месяца, путем распределения (освещение, отопление, заработная плата управленческого персонала). К косвенным расходам относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы и часть расходов на продажу.

3. По экономической роли в процессе производства:

· основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и др.

· накладные расходы состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов, это расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением.

4. По экономическому содержанию расходы группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.

Группировка по экономически однородным элементам затрат:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты (налоги, проценты за кредит, командировочные, представительские и др.).

При учете затрат по элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию и незавершенное производство.

Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· амортизация основных фондов;

· прочие расходы.

Статьи калькуляции — это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Группировка по статьям калькуляции:

· сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие;

· вспомогательные материалы;

· топливо и энергия на технологические цели;

· зарплата производственных рабочих;

· социальное обеспечение производственных рабочих;

· расходы на содержание машин и оборудования;

· расходы на подготовку и освоение нового производства;

· общецеховые расходы (заработная плата цехового персонала, амортизация, ремонт, отопление и др.).

· общепроизводственные расходы;

· потери от брака;

· расходы на продажу.

Сумма всех затрат есть полная себестоимость, полная себестоимость за вычетом расходов на продажу есть производственная себестоимость продукции. Расходы, формирующие производственную себестоимость, называются производственными расходами. Расходы на продажу называют внепроизводственными расходами.

5. По составу:

· одноэлементные затраты — состоящие из одного элемента;

· комплексные — состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные затраты включают заработную плату персонала, амортизацию зданий и другие одноэлементные расходы.

6. По периодичности возникновения:

· текущие (сырье, материалы);

· единовременные (расходы на освоение нового производства).

7. По эффективности:

· производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства;

· непроизводительные расходы являются следствием недостатков технологии и организации производства, например брак продукции.

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

8. По возможности нормирования:

· нормируемые затраты — затраты, которые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации;

· ненормируемые — затраты, по которым нормы не устанавливаются, например потери от простоев.

Налоговый кодекс РФ предусматривает нормирование некоторых видов затрат для целей налогообложения. К нормируемым расходам для целей налогообложения относят командировочные и представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах.

9. По отношению к временному периоду:

· затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца;

· затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции;

· расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды, и др.

10. По отношению к объему производства:

· переменные затраты зависят от объема производства, это сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих;

· условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной.

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних и международных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к переменным расходам относят общепроизводственные расходы, расходы на продажу, и некоторые затраты являются переменными по отношению к объему производства, а другие постоянными:

· постоянные затраты почти не зависят от изменения объема производства, это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

11. Для целей принятия решений, контроля и регулирования затраты разделяют: на явные и альтернативные, безвозвратные, инкрементные и маргинальные, регулируемые и нерегулируемые, контролируемые и неконтролируемые.

Явные затраты организация осуществляет в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг); альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.

Безвозвратными (затратами истекшего периода) называются затраты, которые уже возникли в результате ранее принятого решения.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров.

Маргинальные (предельные) затраты — это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск).

Регулируемыми называют расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления; нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации; неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации (повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и др.).

Сложность процесса производства, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 20 «Основное производство» — активный, обеспечивает учет затрат на производство по элементам и статьям калькуляции. Все затраты группируются по видам изготовляемой продукции. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы и потери от брака (см. таблицу 35). По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Сальдо на счете 20 на конец периода показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, таких, как:

· обслуживание различными видами энергии;

· транспортное обслуживание;

· ремонт основных средств;

· изготовление инструментов, штампов; запасных частей;

· возведение временных сооружений;

· добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

· лесозаготовки, лесопиление;

· засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственной продукции и т.п.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы и потери от брака. По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Сальдо на счете 23 на конец периода показывает стоимость незавершенного производства (см. таблицу 36).

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — активные, на них учитываются расходы по управлению и обслуживанию производства. На дебете счета 25 отражаются затраты цехов, а счет 26 учитывает расходы по управлению предприятием. Эти счета не имеют сальдо на конец месяца, накопленные за месяц расходы списываются с кредита счетов 25, 26 в дебет счетов 20, 23, 29 (см. таблицу 37).

Счет 28 «Брак в производстве» — активный, предназначен для учета затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак (см. таблицу 38).

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет), 23 «Вспомогательные производства» (на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации) и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (см. таблицу 39). На этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Дата добавления: 2014-12-29