Учет операций по аренде основных средств

Пример. Компания передала в аренду другой организации офисное оборудование сроком с 1 февраля 2009 г. по 31 декабря 2009 г. Для арендодателя предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности. Согласно условиям договора сумма арендной платы за весь срок аренды составляет 660 000 руб. (в том числе НДС 100 678 руб.) Авансовый платеж в размере 300 000 руб. должен быть оплачен до передачи оборудования в аренду. Остальная часть выплачивается равномерно после погашения авансового платежа в течение срока аренды. Арендная плата была перечислена арендатором на расчетный счет арендодателя 20 января 2009 г. Отразить в бухгалтерском учете арендодателя данную хозяйственную ситуацию.

Решение:

20 января 2009 г.:

Дебет 51 «Расчетные счета»	— 300 000 руб. – поступила предоплата от арендатора за аренду офисного оборудования;
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»	— 45 763 руб. – начислен НДС с суммы полученной предоплаты за аренду офисного оборудования;
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,
Ежемесячно с 1 февраля 2009 г. по 30 июня 2009 г.:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	— 60 000 руб. – (660 000 / 11 мес.) сумма арендной платы за текущий месяц отражена в составе доходов по обычным видам деятельности;
Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	— 60 000 руб. – зачтен аванс в размере арендной платы за текущий месяц;
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»	— 9 153 руб. – начислен НДС с суммы арендной платы за текущий месяц;
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	— 9 153 руб. – принята к вычету часть суммы НДС, исчисленного с полученной предоплаты за аренду.
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

Пример. Организация сдала в аренду помещение. Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы в размере 118 000 руб., включая НДС, и возместил расходы на коммунальные услуги. Арендодатель оплатил коммунальные услуги, потребленные арендатором, в размере 30 000 руб., включая НДС. Выполнить записи в учете арендодателя.

Решение:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	— 118 000 руб. – начислена арендная плата в соответствии с условиями договоров;
Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Выручка»	— 18 000 руб. – начислен НДС по арендной плате;
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде»	— 30 000 руб. – стоимость коммунальных услуг отнесена на расчеты с арендатором;
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	— 30 000 руб. – арендодатель оплатил коммунальные услуги, потребленные арендатором;
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 51 «Расчетные счета»	— 118 000 руб. – получена от арендатора оплата аренды;
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет 51 «Расчетные счета»	— 30 000 руб. – произведена оплата арендатором коммунальных услуг.
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Пример. Организация заключила договор аренды помещения на срок с 1 февраля 2009 г. по 30 ноября 2009 г. Сумма арендной платы за весь срок аренды составляет 400 000 руб., в том числе НДС 61 017 руб.

Арендатор 25 января 2009 г. вносит авансовый платеж за три месяца (февраль, март, апрель) на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 18 305 руб.)

Выполнить записи в учете арендатора.

Решение:

25 января 2009 г.:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»	— 120 000 руб. – внесен авансовый платеж за три месяца;
Кредит 51 «Расчетные счета»
Ежемесячно на основании счета арендодателя в период с 1 февраля по 30 апреля 2007 г. отражаются записи:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»	— 33 898 руб. – (40 000 – 6 102) начислена сумма ежемесячной арендной платы;
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	— 6 102 руб. – сумма НДС с ежемесячной арендной платы;
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,	— 6 102 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая вычету;
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	— 40 000 руб. – зачтен аванс в размере арендной платы за текущий месяц.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

Пример. Организация заключила договор аренды здания сроком на 5 лет. Стоимость арендуемого здания 5 000 000 руб. С согласия арендодателя арендатор осуществил отделимые улучшения здания. Величина капитальных затрат составила 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. Объект строительства введен в эксплуатацию. Выполнить записи в бухгалтерском учете арендатора.

Решение:

Дебет 001 «Арендованные основные средства»	— 5 000 000 руб. — арендуемое здание принято на забалансовый учет
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»	— 1 000 000 руб. — учтены затраты организации на отделимые улучшения здания согласно счетам подрядчика
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств»	— 180 000 руб. — учтен НДС, предъявленный подрядчиком
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	— 1 180 000 руб. — погашена задолженность перед подрядчиком
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»	— 1 000 000 руб. —стоимость отделимого улучшения арендованного имущества включена в состав основных средств арендатора
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	— 180 000 руб. — НДС по принятым к учету в составе основных средств капитальным вложениям в арендованное здание предъявлен к налоговому вычету
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств»

Пример. Организация арендует производственное здание за 236 000 руб. в месяц (в том числе НДС — 36 000 руб.). В договоре предусмотрено, что текущий ремонт помещения проводит арендатор, а расходы на него возмещает арендодатель за счет причитающейся ему арендной платы.

В ноябре 2009 г. арендатор осуществил текущий ремонт арендуемого помещения подрядным способом. За ремонт подрядчику было уплачено 472 00 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.). Выполнить записи в бухгалтерском учете организации – арендатора.

Решение:

Дебет 20 «Основное производство»	— 40 000 руб. — отражена стоимость работ по текущему ремонту, выполненных подрядчиком (47 200 – 7 200)
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	— 7200 руб. — учтен НДС со стоимости ремонтных работ
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	— 47 200 руб. — оплачены ремонтные работы
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»	— 7200 руб. — принят к вычету НДС со стоимости ремонтных работ
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»	— 200 000 руб. — отражена сумма арендной платы (236 000 руб. – 36 000 руб.)
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с арендодателем»
Дебет 19 «Налог па добавленную стоимость но приобретенным ценностям»	— 36 000 руб. — учтен НДС с суммы арендной платы
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с арендодателем»
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	— 47 200 руб. — отражена выручка от ремонтных работ
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»	— 7 200 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с арендодателем»	— 47 200 руб. — зачтена стоимость ремонтных работ в счет арендной платы
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с арендодателем»	— 188 800 руб. — перечислен арендодателю остаток задолженности (236 000 руб. – 47 200 руб.)
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»	— 36 000 руб. — принят к вычету НДС, начисленный на арендную плату
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Пример. Организация А предоставила в текущую аренду организации В вычислительную технику сроком на 6 мес. (с 1 апреля по 30 сентября). В соответствии с договором аренды расчеты между сторонами ведутся в форме ежемесячных денежных платежей. Сумма арендной платы составляет 35 400 руб. (в том числе НДС – 5 400 руб.) в месяц. Предоставление имущества в аренду для арендодателя является отдельной хозяйственной операцией. В целях бухгалтерского учета доходы признаются по методу начисления.

Затраты арендодателя, связанные с оказанием арендной услуги, в текущем месяце составили 12 000 руб., в том числе прямые – 9 000 руб., косвенные – 3 000 руб. Арендная плата получена.

Отразить приведенные операции у арендодателя.

Решение:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	— 35 400 руб. — начислена задолженность арендатора в связи с предоставлением ему в текущем месяце услуги по передаче в аренду вычислительной техники
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 5 400 руб. — начислена задолженность бюджету по НДС
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 9 000 руб. — отражены прямые затраты, связанные с оказанием арендной услуги
Кредит 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
ебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	— 3 000 руб. — отражены косвенные затраты, связанные с оказанием арендной услуги
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	— 18 000 руб. (35 400 - 5 400 - 9 000 - 3 000) — отражена прибыль от оказания арендной услуги
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
Дебет 51 «Расчетные счета»	— 35 400 руб. — на расчетный счет зачислен долг арендатора
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дата добавления: 2014-12-29