Страховой организации

Финансовый результат и налогообложение

Финансовый результат страховой организации представляет собой итог

финансово-хозяйственной деятельности страховщика, рассчитываемый как

разность между доходами и расходами страховой организации за определен-

ный период времени.

На финансовый результат страховой организации существенное влия-

ние оказывает изменение размера страховых резервов.

Поэтому для определения финансовых результатов на основании спе-

циальных расчетов определяется сумма отчислений в страховые резервы

(расходы страховщика), а также суммы возврата страховых резервов, отчис-

ленных в предыдущие периоды (доходы страховщика).

Страховая организация занимается не только страховой деятельностью,

но и иными видами, разрешенными законодательством. Поэтому финансо-

вый результат страховой организации формируется как сумма финансового

результата по страховым и по иным операциям. В соответствии с действую-

щим законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации»

одновременно страховщики могут заниматься только определенными видами

страхования – либо личным страхованием (страхование жизни, страхование

от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование), либо риско-

выми видами страхования (страхование от несчастных случаев и болезней,

медицинское страхование, имущественное страхование). Поэтому в части

страховой деятельности финансовый результат формируется лишь по разре-

шенным для страховщика видам страхования.

Основным показателем финансового результата страховой организации

является прибыль. В страховой деятельности различают дна вида прибыли:

фактическую, полученную по результатам работы организации, и норматив-

ную, которая заложена в структуру брутто премии.

Расхождение между значениями нормативной прибыли и прибыли от

реальной страховой деятельности объясняется влиянием множества факторов

и, в первую очередь, вероятностной природой страховых выплат, которая

приводит к отклонению реальных страховых выплат от тех. что были учтены

в структуре страхового тарифа.

В соответствии с действующей с 1 января 2004 г. на территории Рос-

сийской Федерации системой налогообложения, страховая организация уп-

лачивает следующие виды налогов.

1. Налог на прибыль – объектом налогообложения является прибыль

организации, которая определяется как разница между доходами и расхода-

ми. Страховые компании исчисляют доходы и расходы по правилам, уста-

новленным для всех предприятий; однако с учетом специфики страховой

деятельности Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает осо-

бенности определения доходов и расходов страховой организации.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС) – согласно НК РФ от его

уплаты освобождены операции по страхованию и перестрахованию, в то же

время реализация работ, услуг, не относящихся к страховой деятельности,

включается в оборот, облагаемый НДС. НДС облагаются также посредниче-

ские услуги по заключению договоров страхования (услуги страхового бро-

кера, услуги страховой организации, работающей по договору поручения).

3. Налог на имущество – страховые организации являются плательщи-

ками налога па имущество, как и все предприятия. Базой для исчисления на-

лога является среднегодовая стоимость имущества организации.

4. Единый социальный налог (ЕСН) – налог, объединяющий отчисле-

ния в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Территориаль-

ный и Федеральный фонды обязательного медицинского страхования. Базой

для расчета ЕСН является фонд заработной платы.

5. Налог на доходы физических лиц. У страховых организаций сущест-

вует особенность уплаты данного налога, поскольку он взимается не только с

фонда оплаты труда сотрудников, а также, в случаях, предусмотренных На-

логовым кодексом, должен взиматься с выплат, производимых страховате-

лям.

6. Транспортный налог – плательщиком являются страховые организа-

ции – собственники транспортных средств. База для исчисления налога опре-

деляется по каждому транспортному средству в зависимости от объема его

двигателя.

Налоги и сборы, уплачиваемые страховыми компаниями, совпадают с

налогами, которые платят другие предприятия, однако исчисление некото-

рых из них для страховых организаций имеет определенную специфику.

Таким образом, объектом налогообложения является валовая прибыль

страховой компании (П вал)*:

вал пр пер пер цед пер

цед воз пр воз пр пер пер

цед пер пер ф пр,

П СВ СВ У ДПУ ДПН

К К Д СР В В УВ

ДПВ ДПС К СР ВД Р

= + + + + +

+ + + + − − − −

− − − − − −

где СВ пр, СВ пер – полученные страховые взносы соответственно по

прямому страхованию и перестрахованию;

У пер – убытки, возмещаемые перестраховщиком цеденту;

ДПУ цед, ДПН пер – депо премий, соответственно удержанное

цедентом по договорам перестрахования и начисленное

к получению перестраховщиком;

К цед – комиссионное вознаграждение, полученное цедентом

по договорам перестрахования;

К воз – комиссионные вознаграждения, полученные за оказание

услуг;

Д пр – прочие доходы страховой компании;

* В приведенной формуле не учтены элементы внереализационных доходов и расходов

согласно НК РФ.

СР воз – возврат страховых резервов;

В пр – выплаты страхового возмещения по прямому страхованию;

В пер – перечисленные цедентом страховые премии по

перестрахованию;

УВ пер – убытки, выплаченные перестраховщиком цеденту по

договорам перестрахования;

ДПВ цед – депо премий, возвращенное цедентом перестрахов-

щику;

ДПС пер – депо премий, списанное перестраховщиком;

К пер – комиссионное вознаграждение, уплаченное

__________перестраховщиком цеденту;

СР – отчисления в страховые резервы;

ВД ф – фактические расходы на ведение дела;

Р пр – прочие расходы.

Прибыль, облагаемая налогом (П обл), рассчитывается следующим об-

разом*:

П обл = П вал + ВД сн − Д цб − О р − Л + О кр − П кр + И б + У вн,

где ВД сн – расходы на ведение дела сверх установленных норм;

Д цб – доходы по ценным бумагам;

О р – отчисления в резервный капитал (по акционерным

обществам);

Л – льготы по налогу на прибыль;

О кр – отрицательные курсовые разницы;

* В приведенной формуле не учтены элементы внереализационных доходов и расходов

согласно НК РФ.

П кр – положительные курсовые разницы;

И б – безвозмездно полученное имущество от других

предприятий;

У вн – убытки от прочей реализации (основных средств, иного

имущества, в том числе продажи и покупки валюты).

Доходы по ценным бумагам исключаются из налогооблагаемой прибы-

ли, так как облагаются по ставкам, отличным от ставки налога на прибыль.

Сумма льгот, исключаемых из облагаемой налогом прибыли, определяется в

соответствии со ст. 2 ФЗ № 111-ФЗ от 06.08.2001. Отчисления в резервный

фонд, не облагаемые налогом, по существующим законам должны произво-

дить акционерные общества.

Налогооблагаемая прибыль страховых компаний уменьшается на сум-

мы, направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни

в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согла-

сованной с Департаментом, если условиями страхования и договором стра-

хования жизни предусмотрено участие страхователя (застрахованного) в

прибыли страховщика в определенном проценте.

Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва, определяется

на весь объем резерва по страхованию жизни, исчисленный страховщиком на

отчетную дату. Расчет налогооблагаемой прибыли с учетом данной льготы

производится в соответствии с письмом ГНС РФ и Департамента от

03.03.1995. Значения нормы доходности и процента отчислений на пополне-

ние резервов по страхованию жизни условные.

Фактическая сумма налога на прибыль рассчитывается ежеквартально

нарастающим итогом с начала года:

приб 1

приб обл приб

1 100 1

,

k k

k i i

i i

С

Н П Н

−

= =

= Σ − Σ

где Н приб k – сумма налога на прибыль в

приб

k

i

i

Н

−

= Σ

– рассчиты-

ваемом квартале, руб.;

П обл i – размер облагаемой прибыли по всем кварталам с начала

года до рассчитываемого, руб.;

С приб – ставка налога на прибыль, %;

Н приб i – сумма налога на прибыль, уплаченная с начала года по всем

кварталам, предшествующим расчетному.

Ставка налога на прибыль по страховым компаниям до принятия орга-

нами государственной власти субъектов РФ соответствующих решений уста-

новлена в следующем размере: 7,5% – в федеральный бюджет; 14,5 – в обла-

стной бюджет; 2% – в местный бюджет.

Выполнить задание.

Страховой организацией получены 2534 тыс. д.е. страховых взносов

по прямому страхованию, 716 тыс. д.е. принято в перестрахование. Уп-

лачено комиссионное вознаграждение в сумме 142 тыс. д.е. Передано в

перестрахование 920 тыс. д.е., получена комиссия – 100 тыс. д.е. Стра-

ховые выплаты составили 700 тыс. д.е., в том числе доля перестрахов-

щика – 430 тыс. д.е. Получен доход от инвестиций в сумме 215 тыс. д.е.

Отчисления в резерв составили 960 тыс. д.е. Расходы на ведение дела –

370 тыс. д.е.

Рассчитать финансовый результат деятельности страховой органи-

зации.

Дата добавления: 2014-12-29