Зменшення (відновлення) корисності ОЗ

Для оцінки та обліку зменшення корисності активів необхідно користуватися загальними правилами П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів» та п. 31,32 П(С)БО 7 «Основні засоби».

Зменшення корисності – втрата економічної вигоди від активу. Воно є, якщо балансова (залишкова) вартість активу перевищує суму його очікуваного відшкодування (п.4 П(С)БО 7). Таке перевищення і називають втратами від зменшення корисності (п.4 П(С)БО 28).

Сума очікуваного відшкодування активу показує, скільки грошей підприємство може отримати від використання активу за призначенням або ж від його продажу. ЇЇ визначають як найбільшу з двох величин: чисту вартість реалізації активу або теперішню вартість майбутніх чистих грошових надходжень від активу. Якщо будь-яка з них перевищує балансову (залишкову) вартість активу, не потрібно обчислювати іншу. Адже зрозуміло, що корисність активу не зменшилась.

Оцінка зменшення корисності активів (на відміну від переоцінки ОЗ) – обов’язкова щорічна процедура тестування на зменшення корисності ОЗ.

Алгоритм тестування такий.

1. Перевіряється наявність ознак можливого зменшення корисності активу.

2. Визначення суми очікуваного відшкодування активу.

3. Якщо сума очікуваного відшкодування ОЗ (групи активів, що генерує грошові потоки) менша за балансову (залишкову) вартість такого активу (групи активів) визнають витрати від зменшення (відновлення) корисності, які відображають в обліку. Зменшення (відновлення) корисності відображають у фін звітності того періоду, за підсумками якого активи тестували на зміну корисності.

Ознаки можливого зменшення корисності активу:

- зменшення ринкової вартості активу протягом звітного періоду на суттєво більшу величину, ніж очікувалось,

- старіння або фізичне пошкодження активу,

- суттєві негативні зміни у технологічному, ринковому, економічному або правовому середовищі протягом звітного періоду, або очікуються найближчим часом,

- збільшення протягом звітного періоду ринкових ставок відсотка або інших ринкових ставок від інвестицій, яке може вплинути на ставку дисконту і суттєво зменшити суму очікуваного відшкодування активу,

- суттєві зміни способу використання активу протягом звітного періоду або такі очікувані зміни в наступному періоді, що негативно впливають на діяльність підприємства,

- інші приклади.

На відміну від переоцінки ОЗ, яка вимагає залучати для оцінки справедливої вартості активів суб’єкта оціночної діяльності, тест на зменшення корисності (у т.ч. визначення суми очікуваного відшкодування активу) можна провести силами підприємства.

Обчислення суми очікуваного відшкодування.

Чиста вартість реалізації активу – це справедлива вартість активу за вирахуванням очікуваних витрат на його реалізацію. Алгоритм її пошуку такий:

1. Справедлива ціна визначається за цінами на активному ринку. Активному ринку притаманні такі умови: предмети, що продаються та купуються на цьому ринку, однорідні; у будь-який момент можна знайти зацікавлених продавців і покупців; інформація про ринкові ціни загальнодоступна.

2. Якщо активного ринку для конкретного активу не існує, його чисту вартість реалізації визначають на основі наявної інформації про суму, яку підприємство може отримати за актив на дату річного балансу в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами після вирахування витрат на його реалізацію.

До витрат на реалізацію належать витрати, які чітко можна пов’язати з продажем активу за винятком фінансових витрат і витрат з податку на прибуток. Наприклад, витрати на юридичні та нотаріальні послуги, держмито, витрати на вивезення активу, а також прямі припустимі витрати на доведення активу до стану, прийнятного для продажу.

Приклад. На балансі підприємства є вантажівка, якою надають послуги стороннім організаціям. Її балансова (залишкова) вартість – 140 тис. грн. У підприємства є інформація, що недавно, аналогічне авто продали між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами за 150 тис. грн. Витрати на юридичні послуги з оформлення договору купівлі-продажу становлять 1 тис. грн., а на зняття авто з обліку в ДАІ – 1,7 тис. грн.

Рішення:

Чиста вартість реалізації вантажівки дорівнює 147,3 тис. грн. (150 – 1 – 1.7). Оскільки вона перевищує балансову (залишкову) вартість авто, можна зробити висновок, що корисність такого ОЗ не зменшилась. Значить розраховувати вартість чистих грошових потоків від авто немає сенсу.

Теперішню вартість майбутніх чистих грошових надходжень від активу визначають, застосовуючи відповідну ставку дисконту до майбутніх грошових потоків від безперервного використання активу та його продажу (списання) наприкінці строку корисного використання (експлуатації).

Ставка дисконту базується на ринковій ставці відсотка (до вирахування податку), що використовується в операціях з аналогічними активами. За відсутності ринкової ставки відсотка ставка дисконту базується на ставці відсотка на можливі позики підприємства або розраховується за методом середньозваженої вартості капіталу підприємства. У П(С)БО 28 описано приклад суми очікуваного відшкодування активу та втрат від зменшення його корисності.

Облік втрат від зменшення корисності залежить від того, за якою вартістю обліковують ОЗ: за первісною чи переоціненою, табл.

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
1. Об’єкт обліковується за первісною вартістю (не переоцінювали)
	Визнано витрати від зменшення корисності ОЗ	Д 972 К 13
2. Об’єкт обліковується за переоціненою вартістю
2.1.	Суми попередніх уцінок не перевищують суми дооцінок
2.1.1	Визнано витрати від зменшення корисності ОЗ	Д 972 К 13
2.2.	Суми попередніх дооцінок перевищують суми уцінок
2.2.1	Віднесено втрати від зменшення корисності ОЗ на зменшення додаткового капіталу від дооцінок	Д 423 К 13
2.2.2	Віднесено втрати від зменшення корисності ОЗ на витрати (у сумі перевищення таких витрат над додатковим капіталом, сформованим під час попередніх дооцінок)	Д 972 К 13

Після визнання витрат від зменшення корисності активу, що амортизується, нарахування амортизації здійснюється виходячи з нової балансової (залишкової) вартості активу й переглянутого (у разі зміни) строку його корисного використання (експлуатації).

Відновлення корисності – це зворотній процес. Якщо на дату річного балансу ознак зменшення корисності ОЗ уже не існує, підприємство перевіряє, чи не відновилась корисність. Для цього визначають суму очікуваного відшкодування об’єкта ОЗ (групи активів) і порівнюють із його балансовою (залишковою) вартістю. Якщо перша більша за другу, йдеться про вигоди від відновлення корисності. Відновлення корисності можливо тільки після зменшення корисності і лише доки не досягнуть балансової вартості активу, визначеною на дату відновлення корисності без урахування попередніх витрат від зменшення його корисності. Об’єкт ОЗ має відображатися в балансі за найменшою з оцінок: сумою очікуваного відшкодування або балансовою (залишковою) вартістю, яка була б у нього, якби в минулому не були визнані витрати від зменшення корисності.

Облік відновлення корисності залежить від того, за якою вартістю обліковують ОЗ: первісною чи переоціненою.

1. Об'єкт обліковують за первісною вартістю (тобто його не переоцінювали)

Вигоди від відновлення корисності активу відображають як інший доход з одночасним збільшенням його балансової (залишкової) вартості: Дт 13 Кт 742 "Дохід від відновлення корисності активів" (п. 18 П(С)БО 28, п. 32 П(С)БО 7).

Дата добавления: 2014-12-24