Учет безвозмездно полученных нематериальных активов

Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов нематериальных активов, являются:

- акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учёту этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно полученный объект;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

Как отмечалось в п. 4 1, первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналоги вид активов.

Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Для целей бухгалтерского учета объекты нематериальных активов, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, относятся к прочим доходам. При этом рыночная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов сначала учитывается как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Безвозмездное поступление нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит сч. 98-2 «Безвозмездные поступления»

— на рыночную стоимость нематериальных активов на дату оприходования;

Дебет сч. 04 «Нематериальные активы»

Кредит сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

— на первоначальную стоимость принятого к учету объекта нематериальных активов

Рыночная стоимость принятых к учету нематериальных активов, учтенная в составе доходов будущих периодов, включается в текущие доходы по мере начисления амортизации:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

—начислены амортизационные отчисления (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету);

Дебет сч. 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

—ежемесячно на сумму начисленной амортизации

Пример

Организация получила безвозмездно от физического лица исключительное право на использование полезной модели, текущая рыночная стоимость которой составляет 48 000руб. Срок полезного использования данного объекта нематериальных активов определен равным 4 годам (или 48 месяцев).

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА на дату принятия к учету	08-5	98-2	48 000
2.	Безвозмездно полученный объект НМА принят к бухгалтерскому учету		08-5	48 000
3.	Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту НМА, начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету (48 000 руб.: 48 мес.)			1 000
4.	Отражена в составе прочих доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА, равная сумме начисленной амортизации	98-2	91-1	1 000

В налоговом учете активы (в том числе нематериальные активы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль. В момент их получения организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов., но не ниже их остаточной стоимости

Информация об остаточной стоимости получаемых организацией объектов нематериальных активов по данным бухгалтерского учета передающей организаций должна указываться в документах о передаче.

4.3.5. Учет деловой репутации

Согласно п.4 ПБУ 14/2007 в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

В состав предприятия как имущественного комплекса(в целом или его части) входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (п. п. 1, 2 ст. 132 Гражданского кодекса РФ).

По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам (п. 1 ст. 559 ГК РФ).

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 561 ГК РФ состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами. До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором, в частности, указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия. Предприятие считается переданным покупателю со дня подписания передаточного акта обеими сторонами. С этого момента на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия (п. п. 1, 2 ст. 563 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 560, п. п. 1, 2 ст. 564 ГК РФ государственной регистрации подлежит как договор продажи предприятия, так и право собственности на предприятие. Договор продажи предприятия считается заключенным, а право собственности считается перешедшим к покупателю с момента такой регистрации. Если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, право собственности на предприятие переходит к покупателю и подлежит государственной регистрации непосредственно после передачи предприятия покупателю.

Деловая репутация организации — это разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами. Положительную деловую репутацию следует учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Отрицательная деловая репутация к нематериальным активам не относится и учитывается в полной сумме как финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

В бухгалтерском учете затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На сумму, подлежащую уплате продавцу предприятия, делают запись:

Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму долгов, входящих в имущественный комплекс и переведенных на покупателя предприятия, делают запись:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Сумма НДС, предъявленная продавцом предприятия, отражается в учете записью:

Дебет сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

После государственной регистрации права собственности на предприятие отдельные виды имущества, включенные в имущественный комплекс, принимаются к бухгалтерскому учету на соответствующие балансовые счета согласно действующим правилам бухгалтерского учета. При этом делают запись:

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Дебет сч. 10 «Материалы»

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения»

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Сумму НДС, указанную в сводном счете-фактуре продавца предприятия, организация-покупатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке после принятия к учету всех видов имущества, входящих в имущественный комплекс (п. 4 ст. 158, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). При этом делают запись:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

Положительная деловая репутация включается в состав нематериальных активов записью:

Дебет сч. 04 «Нематериальные активы»

Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Согласно п.44 ПБУ 14/2007 приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом, то есть исходя из фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива равномерно в течение 240 месяцев (20 лет).

Сумма начисленной организацией амортизации по положительной деловой репутации начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта нематериальных активов в виде деловой репутации к учету, ежемесячно включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. п. 33, 31 ПБУ 14/2007, п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В целях налогообложения прибыли расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту (п. 5 ст. 268.1 НК РФ).

Величину превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов (активов за вычетом обязательств), определяемой по передаточному акту, следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Указанная надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Пример

Продажная цена предприятия (без НДС) составляет 7 000 000 руб., балансовая стоимость активов - 10 000 000 руб., а кредиторская задолженность, включенная в состав имущественного комплекса, - 5 000 000 руб. Согласно сводному счету-фактуре продавца предприятия сумма НДС, подлежащая уплате дополнительно к цене предприятия, составляет 1 500 000 руб. Активы предприятия состоят из основных средств, материально-производственных запасов, незавершенного производства, прав требования, финансовых вложений.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Отражены затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса (в сумме договорной цены)	08-5		7 000 000
2.	Отражены затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса в сумме долгов, переведенных на покупателя	08-5	60,	5 000 000
66,
67,
3.	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом предприятия	19-2		1 500 000
4.	Произведена оплата продавцу предприятия (7 000 000 + 1 500 000)			8 500 000
	На дату государственной регистрации права собственности на предприятие
5.	Приняты к учету отдельные виды имущества, составляющие имущественный комплекс	01,	08-5	10 000 000
10,
20,
43,
58,
и др.
6.	Принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом		19-2	1 500 000
7.	Положительная деловая репутация учтена в составе нематериальных активов		08-5	2 000 000
В течение 20 лет начисления амортизации
8.	Начислена амортизация по объекту нематериальных активов (2 000 000 / 240)			8 333,33	ет

Как отмечалось, отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится в состав прочих доходов (п. п. 43, 45 ПБУ 14/2007) записью:.

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет1 «Прочие доходы»

В целях налогообложения прибыли величина превышения стоимости чистых активов предприятия (активов за вычетом обязательств), определяемой по передаточному акту, над ценой его покупки рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов. Указанная скидка признается доходом покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности на предприятие (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Пример

Продажная цена предприятия (без НДС) составляет 7 000 000 руб., балансовая стоимость активов - 10 000 000 руб., а кредиторская задолженность, включенная в состав имущественного комплекса, - 2 000 000 руб. Согласно сводному счету-фактуре продавца предприятия сумма НДС, подлежащая уплате дополнительно к цене предприятия, составляет 1 067 500 руб. Активы предприятия состоят из основных средств, материально-производственных запасов, незавершенного производства, прав требования, финансовых вложений.

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Отражены затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса (в части договорной цены)			7 000 000
2.	Отражены затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса (в части долгов, переведенных на покупателя)		60,	2 000 000
66,
67,
3.	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом предприятия	19-2		1 067 500
4.	Произведена оплата продавцу предприятия (7 000 000 + 1 067 500)			8 067 500
На дату государственной регистрации права собственности на предприятие
5. Приняты к учету отдельные виды имущества, составляющие имущественный комплекс	01,		10 000 000
10,
20,
43,
58,
и др.
6.	Принята к вычету сумма НДС, Принята к вычету сумма НДС,			1 067 500
7.	Отрицательная деловая репутация учтена в составе прочих доходов организации		91-1	1 000 000

Дата добавления: 2014-12-24