En el caso del arrendamiento o subarrendamiento de predios

* La norma establece que es renta bruta de primera categoría el producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios amoblados, se considera como renta de esta categoría el íntegro de la merced conductiva.

· Para el caso de alquiler de predios con muebles, la norma establece que la renta bruta será igual al total que el arrendador perciba, sin interesar si se pactó por separado o no el alquiler de los bienes muebles.

* Para el caso del subarrendamiento de predios:

Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario.

· Para todos los casos de arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, el pago de la merced conductiva se puede realizar en dinero o en especie (bienes o servicios), para lo cual éstos deberán estar valorizados al valor de mercado del mes en que devenga la obligación.

Renta Mínima presunta para el caso de arrendamiento de predios

La renta mínima presunta es la estimación de un importe mínimo que los contribuyentes deberán pagar por concepto de arrendamiento, aunque se haya pactado un arrendamiento por un monto menor a la renta mínima.

En tal sentido, en el caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior al seis por ciento (6%) anual del valor del predio. Esta presunción también será de aplicación para las empresas y personas jurídicas definidas como tales por la Ley del Impuesto a la Renta (artículo 28°). Están exceptuados de esta norma los predios arrendados al Sector Público Nacional, museos, bibliotecas o zoológicos.

El valor del predio que sirve de base para el cálculo de la renta mínima presunta es el valor de autovalúo del bien conforme lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.

Locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles e inmuebles, no comprendidos en el punto anterior

También generan renta de primera categoría la locación o cesión temporal o arrendamiento de bienes muebles, los derechos que no estén comprendidos como rentas de segunda categoría y los inmuebles que no son predios. El importe acordado como merced conductiva o renta real constituirá la renta bruta de primera categoría. Asimismo, la cesión de bienes muebles a título gratuito, a precio no determinado o a precios menores a la costumbre de la plaza tiene también una renta mínima presunta. Esta renta mínima presunta es equivalente al 8% del valor del bien.

Para que sea de aplicación, lo señalado en el párrafo anterior, el bien deberá haber sido cedido por una persona natural a un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría. Por otro lado, los bienes cedidos deberán ser de naturaleza tal que, de formar parte del activo fijo de una empresa estarían sujetos a depreciación o amortización admitida por la Ley del Impuesto a la Renta.

Para todos los casos de arrendamiento o cesión de predios se presume lo siguiente:

Para efecto de la determinación de la renta bruta de primera categoría la norma establece que se presume que los predios han sido ocupados durante todo el ejercicio, salvo prueba en contrario, ello podría darse en caso de desocupación y por el estado ruinoso del predio, demostrándose este hecho de la siguiente forma:

u El período de la desocupación del predio se acreditará con la reducción en el consumo de energía eléctrica o agua, o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.

u El estado ruinoso se acreditará con la Resolución Municipal que así lo declare o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.

Renta bruta de primera categoría en el caso de las mejoras introducidas en los bienes arrendados o subarrendados

Las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, son rentas de primera categoría en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a rembolsar. Las mejoras se computarán como renta del propietario en el momento en que se devuelva dicho bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales (valor de autovalúo), o a falta de éste, al valor de mercado a la fecha de devolución.

Renta ficta de primera categoría

Дата добавления: 2014-12-23