Понятие и характеристика основных счетов

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, а также по источникам его образования. Основными они являются потому, что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

1. Основные активные счета — применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами (01 «Основное производство», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке» и т. д.). Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо. По дебету счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, а по кредиту — их выбытие.

Структура основного активного счета:

Д	К
Начальный остаток – наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга данной организации Оборот – поступление имущества или увеличение долга дебиторов данной организации Конечный остаток – наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга данной организации на конец отчетного периода	Оборот – расход (выбытие, выдача) имущества или уменьшение (погашение) дебиторской задолженности

2. Основные пассивные счета применяются для учета и изменения капиталов, фондов, полученного финансирования и дарения, кредитов, займов, обязательств организации и расчетов с кредиторами (80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т. д.). Сальдо по ним может быть только кредитовое, оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражается наличие, увеличение источников и задолженности, а по дебету — уменьшение источников и задолженности.

Структура пассивного основного счета:

Д	К
Оборот – уменьшение обязательств и задолженности	Начальный остаток – наличие обязательств и задолженности на начало отчетного периода Оборот – увеличение обязательств и задолженности Конечный остаток – наличие обязательств и задолженности на конец отчетного периода

3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета расчетов данной организации с разными организациями и лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одной организацией, которая, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т. д.). Следовательно, один и тот же счет может быть и активным, и пассивным в зависимости от случая.

При наличии на синтетическом счете одновременно дебиторской и кредиторский задолженности счет становится активно – пассивным. Для определения сальдо по таким счетам нельзя ограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, так как суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение кредиторской задолженности другим организациям. Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т. е. по каждой организации, лицу или платежу. В балансе оно показывается развернуто, т. е. сумма по дебету отражается в активе баланса (разд. II), а сумма по кредиту — в пассиве баланса (разд. IV и V). Структура активно-пассивных счетов представлена по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Структура активно-пассивного основного счета (тыс. руб.):

Д	К
Начальный остаток – дебиторская задолженность на начало отчетного периода – 100000 Оборот 1. Увеличение дебиторской задолженности - 30000 2. Уменьшение кредиторской задолженности – 50000 Конечный остаток – дебиторская задолженность на конец отчетного периода – 80000 Формула С2д = С1д + Од1 – Ок2 80000 = 100000 + 30000 - 50000	Начальный остаток – кредиторская задолженность на начало отчетного периода – 150000 Оборот 1. Увеличение кредиторской задолженности - 40000 2. Уменьшение дебиторской задолженности – 50000 Конечный остаток – кредиторская задолженность на конец отчетного периода – 140000 Формула С2к = С1к + Ок1 – Од2 140000 = 150000 + 40000 - 50000

Для более глубокого понимания счет 76 разделим на две части и каждую из них рассмотрим отдельно.

Активная часть счета 76 (дебиторы) (тыс. руб.)

Д	К
С1 – дебиторская задолженность – 100000 1. Увеличение дебиторской задолженности - 30000 2. С2 – дебиторская задолженность - 80000	Оборот – уменьшение дебиторской задолженности – 50000

Пассивная часть счета 76 (кредиторы) (тыс. руб.)

Д	К
Оборот – уменьшение кредиторской задолженности - 50000	С1 – кредиторская задолженность – 150000 1. Увеличение кредиторской задолженности - 40000 2. С2 – кредиторская задолженность - 140000

Таким образом, на конец отчетного периода дебиторы должны организации 80000 тыс. руб. В свою очередь, организация должна различным организациям-кредиторам на конец отчетного периода 140000 тыс. руб.

Дата добавления: 2014-12-24