Адвокатский кабинет. Особенности налогообложения и бухгалтерского учета в адвокатских кабинетах. 9 страница

Согласно пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по оказанию услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

В отношении составления счетов-фактур следует отметить, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В Письме Минфина России от 03.11.2006 N 03-04-07/10 отмечено, что по услугам адвокатских профессиональных объединений, оказываемым своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности, счета-фактуры выставляются в установленном порядке, в частности на основании п. 7 ст. 168 НК РФ посредством выдачи продавцом покупателю кассового чека или иного документа установленной формы.

5.4. Налог на доходы физических лиц.

Исполнение обязанностей налогового агента

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ.

Согласно ст. 227 НК РФ исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, исходя из сумм доходов, полученных от такой деятельности.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке (13%) процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 225 НК РФ). Общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода исходя из всех доходов адвоката, дата получения которых относится к этому налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с учетом сумм налога, удержанного налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3 ст. 227 НК РФ).

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сумма расходов, принимаемых к вычету, устанавливается в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, предусмотренному гл. 25 НК РФ.

Очень часто адвокаты для осуществления своей профессиональной деятельности используют автомобили, как собственные, так и арендованные.

В Письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-05-01/170 отмечено, что расходы на ГСМ, производимые при использовании арендованного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, можно отнести к обоснованным расходам адвоката. При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях. При выполнении этих условий расходы на ГСМ могут учитываться для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе профессиональных расходов адвоката.

Расходы на ГСМ при использовании личного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности также можно отнести к обоснованным расходам адвоката и, следовательно, учесть для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при наличии документального подтверждения того, что такие расходы осуществлены именно в целях адвокатской деятельности. Аналогичный подход можно применить при отнесении к расходам адвоката документально подтвержденных затрат по проезду на общественном транспорте при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-05-01/111).

Что касается применения профессионального налогового вычета в размере 20% общей суммы доходов, если адвокат не может документально подтвердить свои расходы, то необходимо отметить следующее.

Согласно п. 2 ст. 1 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность не является предпринимательской. Поскольку адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не осуществляют предпринимательскую деятельность, оснований для применения ими профессионального налогового вычета в размере 20%, предусмотренного абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ, не имеется (Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-05-01/170).

Ежемесячные отчисления, осуществляемые адвокатом на общие нужды адвокатской палаты за счет получаемого вознаграждения, а также отчисления средств на содержание соответствующего адвокатского кабинета учитываются в составе расходов адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском кабинете. К расходам относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в ст. 221 НК РФ (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные за налоговый период. Таким образом, начисленные и уплаченные адвокатом в календарном году суммы единого социального налога включаются в состав профессиональных налоговых вычетов (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.09.2006 N 21-11/81030@).

В Письме УФНС России по г. Москве от 12.09.2006 N 21-11/81030@ также сказано, что согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) адвокаты независимо от наличия дохода должны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченных в виде фиксированного платежа, включаются в состав прочих расходов адвоката, связанных с извлечением дохода.

Если учредившие адвокатский кабинет адвокаты заключают с физическими лицами трудовые и гражданско-правовые договоры и в соответствии с этими договорами производят выплаты физическим лицам, то в соответствии со ст. 226 НК РФ они являются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность исчисления, удержания у физического лица и уплаты в бюджет суммы исчисленного налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

5.5. Единый социальный налог

Адвокаты являются плательщиками единого социального налога.

Если адвокаты используют свое право нанимать работников, они признаются плательщиками единого социального налога еще по одному основанию - как физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ), то есть как работодатели.

Объектом обложения единым социальным налогом для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов от профессиональной деятельности, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом расходы определяются в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных гл. 25 НК РФ.

Исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ, без применения налогового вычета (п. 6 ст. 244 НК РФ). Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период представляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 06.02.2006 N 23н.

При этом адвокаты обязаны представить налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 244 НК РФ). При представлении налоговой декларации адвокаты должны также представить справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Письмом Минфина России от 18.04.2007 N 03-04-06-02/76 отмечено, что адвокаты, работающие в коллегии адвокатов, по итогам налогового периода обязаны самостоятельно представить налоговую декларацию по единому социальному налогу в налоговый орган по месту жительства. На основании этого можно сделать вывод, что аналогичным образом должны поступить и адвокаты, работающие в адвокатском бюро или юридической консультации.

В отношении заполнения платежных поручений на перечисление единого социального налога необходимо отметить следующее. Согласно п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности. В Письме УФНС России по г. Москве от 22.01.2007 N 21-11/004567@ отмечено, что в соответствии с Приложением N 5 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" при уплате удержанного с доходов адвокатов единого социального налога в поле 101 платежного поручения коллегия адвокатов указывает статус налогового агента - 02.

Если адвокатское образование производит выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то в соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ данное адвокатское образование является плательщиком единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу таких физических лиц.

Ответ на вопрос: относятся ли к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу, расходы адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя, - содержится в Письме Минфина России от 12.10.2006 N 03-05-02-04/156, в котором специалисты Минфина России напомнили, что согласно п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному зачислению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, предусмотренные соглашением.

В этом Письме Минфина России также пояснено, что доходы адвокатов от профессиональной деятельности, включая суммы компенсации расходов, связанных с исполнением поручения доверителя, уменьшаются на сумму таких расходов при представлении документов, подтверждающих осуществленные затраты, и при поступлении денежных средств (вознаграждения или компенсации произведенных расходов) от доверителя в кассу или на расчетный счет коллегии адвокатов.

Но как быть в том случае, если доверитель не перечислил на счет адвокатского бюро денежные средства за возмещаемые расходы и юридические услуги? Согласно п. 2 ст. 23 и п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов и адвокатское бюро являются налоговыми агентами адвокатов, являющихся их членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности. Исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляются адвокатскими образованиями в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ, без применения налогового вычета.

Адвокат вправе иметь помощников и стажеров, которые принимаются на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае, если адвокат осуществляет деятельность в адвокатском кабинете, - с адвокатом, который является по отношению к помощнику и стажеру работодателем (ст. ст. 27 и 28 Закона N 63-ФЗ).

В Письме УФНС России по г. Москве от 07.07.2006 N 21-11/60474@ отмечено, что в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском образовании, являющемся юридическим лицом, не могут включаться затраты по оплате труда помощника и стажера адвоката.

В этом же Письме УФНС России по г. Москве указано, что уплаченные адвокатом в налоговом периоде суммы взносов на общие нужды адвокатской палаты, на содержание соответствующего адвокатского образования в пределах обязательных отчислений относятся к расходам адвокатов, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу. Уточнено также, что к расходам на содержание коллегии адвокатов и на обеспечение профессиональной деятельности адвокатов относятся такие расходы, как:

- арендная плата за помещение;

- коммунальные платежи;

- оплата услуг связи;

- затраты на приобретение компьютеров (оргтехники, средств связи, специальной литературы, канцелярских товаров, мебели), числящихся на балансе коллегии адвокатов;

- расходы по информационному обеспечению;

- оплата труда наемных работников.

5.6. Налог на имущество организаций

В соответствии с п. 14 ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество освобождается имущество:

- коллегий адвокатов;

- адвокатских бюро;

- юридических консультаций.

При этом в п. 14 ст. 381 НК РФ не названы адвокатские палаты, следовательно, можно сделать вывод, что со стоимости имущества адвокатских палат должен уплачиваться налог на имущество организаций.

Дата добавления: 2014-12-23