Специфическая черта, присущая акцизам и отличающая их от НДС: акцизами облагается реализация только товаров, перечень которых ограничен лишь несколькими наименованиями

Акцизы

Акцизы — это вид косвенного или дополнительного налога на товары, включаемого в цену или тариф, устанавливаются с целью недопущения получения сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции, не обусловленной эффективностью деятельности производителя, и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таблица 42
Налогоплательщики акциза (ст. 179 НК РФ)
№ п/п	Норма	Плательщики
1.	налогоплательщиками признаются:	организации
индивидуальные предприниматели
лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ
2.	организации и иные лица	если они совершают операции, подлежащие налогообложению

Таблица 43
Виды подакцизных товаров (ПАТ) (ст. 181 НК РФ)
№ п/п	Виды	Примечания
1.	спирт этиловый из всех видов сырья	за исключением спирта коньячного
2.	спиртосодержащая продукция	растворы, эмульсии, суспензии и др. с объемной долей этилового спирта более 9%
2.1.	Не рассматриваются как ПАТ:	- лекарственные препараты, прошедшие гос. регистрацию и внесенные в реестр лекарственных средств; - ветеринарные препараты, прошедшие гос. регистрацию и внесенные в реестр ветеринарных средств, разлитые в емкости не более 100 мл.; - парфюмерно–косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно или парфюмерно–косметическая продукция с пульверизатором разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 90% включительно;
3.	алкогольная продукция	спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов
4.	пиво
5.	табачная продукция
6.	автомобили легковые и мотоциклы	с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)
7.	автомобильный бензин
8.	дизельное топливо
9.	моторные масла	для дизельных и/или карбюраторных двигателей
10.	прямогонный бензин

Таблица 44
Объект налогообложения (ст. 182 НК РФ)
Виды	Примечания
реализация на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ	в т.ч. реализация предметов залога и передача ПАТ по соглашению о предоставлении отступного
продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то органов	конфискованных или бесхозяйных ПАТ
передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ	для собственных нужд
передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ	в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества
передача на территории РФ организацией произведенных ею ПАТ	своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации
ввоз ПАТ	на таможенную территорию РФ
К производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров

Таблица 45
Налоговые ставки (ст. 193 НК РФ)
N п/п	Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
Срок действия ставок
01.01. – 31.12.10	01.01. – 31.12.11
1.	Этиловый спирт из всех видов сырья (в т.ч. этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	33 руб. 60 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	37 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
2.	Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	00 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	00 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
3.	Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	00 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	00 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
3.	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 % (за исключением вин натуральных) и спиртосодержащая продукция	231 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	254 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
4.	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % (за исключением вин)	190 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта содержащегося в подакцизных товарах	230 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта содержащегося в подакцизных товарах
5.	Вина натуральные (за исключением шампанские игристых, газированных, шипучих)	4 руб. 80 коп. за 1 литр	6 руб. 00 коп. за 1 литр
6.	Вина шампанские, игристые газированные, шипучие	18 руб. 00 коп. за 1 литр	22 руб. 00 коп. за 1 литр
7.	Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр

Продолжение табл. 45
8.	Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно	10 руб. 00 коп. за 1 литр	12 руб. 00 коп. за 1 литр
9.	Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	17 руб. 80 коп. за 1 литр	21 руб. 90 коп. за 1 литр
10.	Табак трубочный, жевательный и пр., за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	510 руб. 00 коп. за 1 кг	610 руб. 00 коп. за 1 кг
11.	Сигары	30 руб. 00 коп. за 1 штуку	36 руб. 00 коп. за 1 штуку
12.	Сигариллы	435 руб. 00 коп. за 1000 штук	530 руб. 00 коп. за 1000 штук
13.	Сигареты с фильтром	250 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,0% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 305 руб. 00 коп. за 1000 шт.	305 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 375 руб. 00 коп. за 1000 шт.
14.	Сигареты без фильтра, папиросы	175 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,0% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 215 руб. 00 коп. за 1000 шт.	250 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 305 руб. 00 коп. за 1000 шт.
15.	Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)
16.	Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150л. с.)	26 руб. 30 коп. за 0,75 кВт (1л. с.)	28 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1л. с.)
17.	Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	259 руб. 00 коп. за 075 кВт (1 л. с.)	285 руб. 00 коп. за 075 кВт (1 л. с.)
18.	Моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей	3570 руб. 70 коп. за 1 тонну	3927 руб. 80 коп. за 1 тонну
19.	Прямогонный бензин	4719 руб. 00 коп. за 1 тонну	5190 руб. 00 коп. за 1 тонну
20.	Бензин автомобильный:	с 01.01. - 31.12. 2010
С октановым числом до «80»	2923 руб. 00 коп. за 1 тонну
С иными октановыми числами	3992 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо	1188 руб. 00 коп. за 1 тонну
21.	Бензин автомобильный:	01.01. – 31.12.2011	01.01. – 31.12.2012
Не соответствующий классам 3, 4,5	4624 руб. 60 коп. за 1 тонну	4948 руб. 30 коп. за 1 тонну
Класс 3	4302 руб. 20 коп. за 1 тонну	4624 руб. 60 коп. за 1 тонну
Окончание табл. 45
	Класс 4 и 5	3773 руб. 60 коп. за 1 тонну	4037 руб. 40 коп. за 1 тонну
22.	Дизельное топливо	01.01. – 31.12.2011	01.01. – 31.12.2012
Не соответствующий классам 3, 4,5	1573 руб. 00 коп. за 1 тонну	1683 руб. 70 коп. за 1 тонну
Класс 3	1304 руб. 40 коп. за 1 тонну	1395 руб. 70 коп. за 1 тонну
Класс 4 и 5	1067 руб. 20 коп. за 1 тонну	1142 руб. 00 коп. за 1 тонну

Таблица 46
Налоговый период и сроки уплаты налога (ст. 192, 204 НК РФ)
Налогоплательщики	Налого- вый период	Срок уплаты	Срок предоставления декларации
для всех	календ. месяц	из фактической реализации ПАТ за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным	не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Таблица 47
Порядок исчисления (ст. 194 НК РФ)
№ п/п	Ставки	Порядок исчисления
Сумма акциза по ПАТ, в т.ч. при ввозе на территорию РФ в отношении которых установлены следующие налоговые ставки исчисляют как:
1.	твердые (специфические)	произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы
2.	адвалорные (процентные)	соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы
3.	комбинированные (смешанные)	сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой ставки и объема реализованных ПАТ в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (с. 173 НК РФ)

Сумма акцизов, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации ПАТ

=

Общая сумма акцизов

-

Налоговые вычеты  

Сумма, на которую подлежит уменьшению общая сумма акцизов. Вычетам подлежат суммы акцизов, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий: 1) наличие расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию и уплату соответствующей суммы акциза; 2) суммы акцизов должны быть фактически уплачены продавцам при приобретении подакцизных товаров, либо фактически уплачены при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение; 3) соответствующие подакцизные товары должны быть использованы в качестве основного сырья при производстве других подакцизных товаров, их стоимость должна быть фактически включена в расходы на производство других подакцизных товаров

Сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов для каждого вида подакцизного товара, облагаемых по разным ставкам. Сумма акцизов определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки

Рис. 3. Порядок определения суммы акцизов, подлежащих уплате в бюджет

Дата добавления: 2014-12-25