Податковий контроль діяльності неприбуткових організацій

Неприбуткові організації підлягають обов’язковому податковому контролю.

При цьому існують певні особливості при здійсненні податкового контролю нарахування та сплати двох основних податків.

Податок на додану вартість.

Питання обкладення ПДВ регулюються вимогами законодавства. Тобто у разі здійснення неприбутковою організацією операцій, оподаткувань, останньої необхідно почати стежити за об'ємом таких операцій. Якщо їх об'єм не перевищує 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (61200 гривень) впродовж будь-якого періоду з останніх дванадцяти календарних місяців, така організація може не реєструватися платником ПДВ. Як тільки таке перевищення відбудеться, організація повинна реєструватися платником ПДВ у встановленому законом порядку. Надалі така організація розглядається податковими органами як повноцінний платник податків.

Приклад. Територіальний центр обслуговування пенсіонерів і інвалідів, створений рішенням Ізюмської Ради народних депутатів (Харківська область).

Функції територіального центру - виявлення самотніх і непрацездатних громадян і обстеження їх матеріально-побутових умов, визначення потреби в матеріальній, соціально-побутовій і меддопомога.

Територіальний центр обслуговування пенсіонерів і інвалідів за І Півріччя 2006 роки одержав доходи у розмірі 61000 гривень. Даний центр не реєструється як платник ПДВ.

Так, при розгляді операцій, оподаткувань, такими неприбутковими організаціями признається за ними право на отримання податкового кредиту по ПДВ. Але при цьому відзначає, що податковий кредит повинен складатися з сум ПДВ на товари (або основні фонди), витрати, на придбання яких можуть відноситися до категорії валових витрат або повинні підлягати амортизації. У разі часткового використання в операціях, оподаткувань придбаного майна (товарів), сума податкового кредиту підлягає відповідному коректуванню пропорційно використаній частці.

Заслуговує уваги також тлумачення податковою адміністрацією т терміну "добродійна допомога". Діяльність добродійної діяльності направлена па поліпшення матеріального положення одержувачів добродійної допомоги, сприяння соціальної реабілітації малозабезпечених, безробітних інвалідів, інших осіб, що потребують опіки, а також надання допомоги особам, які із-за своїх фізичних або інших недоліків обмежені в реалізації своїх прав і законних інтересів; надання допомоги громадянам, які постраждали унаслідок стихійної біди, екологічних, технологічних, техногенних і інших катастроф в результаті соціальних конфліктів, нещасних випадків, а також жертвам репресій, біженцям.

Добродійні організації організовують збір добродійних пожертвувань і внесків від фізичних і юридичних осіб України, іноземних держав і міжнародних організацій як у вигляді грошових коштів, так і у вигляді майна.

За рахунок вказаних засобів добродійні організації проводять культурно-просветітельськую'' роботу (організовують виставки, фестивалі, творчі вечори, концерти, виставки, лекції, створюють культурно-просвітницькі організації і творчі колективи); організовують наукові конференції, семінари і інші науково-освітні заходи, тобто проводять фінансово-господарську деятельность.лаготворительные

Б організації є платниками податку на додану вартість. При цьому сума податку, сплачена у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат і основних фондів або нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається до складу податкового кредиту в тому звітному періоді, в якому була здійснена сплата.

Що стосується питання сплати податку на додану вартість по товарах (роботам, послугам), одержаних як добродійна допомога, то передбачено звільнення від обкладення податком па додану вартість операцій але наданню добродійної допомоги, а саме безкоштовна передача товарів (робіт, послуг) особам, з метою їх безпосереднього використання в добродійних цілях, а також операції по безкоштовній передачі таких товарів (робіт, послуг) одержувачам (суб'єктам) добродійної допомоги відповідно до законодавства України.

Під безкоштовною передачею слід розуміти надання товарів (робіт, послуг) одержувачем добродійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсацій добродійної організації такими одержувачами або іншими особами, пов'язаними з ними. Порушення цього правила прирівнюється до умисного ухилення від оподаткування.

Що стосується можливості отримання податкового кредиту, то оскільки датою виникнення права па податковий кредит є дата списання засобів з банківського рахунку платника податків в оплату товарів (робіт, послуг), при безкоштовному отриманні товарів (робіт, послуг) право на податковий кредит не виникає.

Не підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції за поданням добродійної допомоги у вигляді товарів (робіт, послуг), оподатковуваних акцизним збором, цінних паперів, нематеріальних активів і товарів (робіт, послуг), призначених для використання в підприємницькій діяльності, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України.

Для цілей оподаткування добродійна допомога ділиться на цільову і нецільову.

Цільовою є добродійна допомога, яка надається під певні умови і напрями її витрачання, а нецільовий - яка надається без встановлення таких умов або напрямів.

Тому не підлягає оподаткуванню добродійна і гуманітарна допомога у разі надходження на певних умовах і по напрямах її витрачання. Тобто, якщо неприбуткова організація має можливість відстежити її витрачання і підтвердити це відповідними документами, то об'єкт оподаткування, не виникає. Інакше така неприбуткова організація "перетворюється" на податкового агента щодо об'єкту оподаткування (доходів фізичної особи) зі всіма наслідками такого статусу.

Податок на прібуток

Для неприбуткових організацій, віднесених умовно до безповоротної фінансової допомоги, звільняються від оподаткування.

Безоплатно наданими товарами (роботами, послугами) вважаються:

- товари, що надаються платником податку згідно з угодами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошовою або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів або їх повернення

або без укладення таких угод;

- роботи і послуги, які надаються платником податку без вимоги про компенсацію їх вартості;

- товари, передані юридичній або фізичній особі на відповідальне зберігання і використані їм в його виробничому або господарському обороті.

До основної діяльності не відносяться операції з продажу товарів (робіт, послуг) неприбутковими організаціями, осіб, що не є засновниками, учасниками або членами таких неприбуткових організацій.

(0001) - органи державної влади України. Органи законодавчої, старанної і судової влади здійснюють свої повноваження у встановленими в Конституції і у відповідності до законів України.

(0002) - установи, організації, створені органами державної влади України, які містяться за рахунок засобів відповідних бюджет.

(0003) - органи місцевого самоврядування

(0004)-учреждения, організації, створені органами місцевого самоврядування, які містяться за рахунок засобів відповідних бюджетів.

(0009)-пенсионные фонди.

(0010) -кредитные союзи

Приклад. Кредитний союз "Зростання" створений з метою соціального і фінансового захисту їй членів шляхом залучення їх особистих заощаджень для взаємного кредитування. Союз має статус юридичної особи і зареєстрована як неприбуткова організація.

Кредитний союз "Зростання" за І півріччя 1999 роки одержала доходи:

- членські внески (не підлягають оподаткуванню);

- банківські відсотки - пасивні доходи (не підлягають оподаткуванню);

- проведення учбових платних семінарів (підлягають оподаткуванню на загальних підставах);

- організація виставок (надання в оренду, зокрема павільйони, площ) (підлягають оподаткуванню на загальних підставах).

(0011) - інші юридичні особи, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно нормам відповідних законів

(0012) - союзу, асоціації і інші об'єднання юридичних осіб, житлово-будівельні кооперативи, створені для представлення інтересів засновників, то стримуються лише за рахунок внесків таких засновників і не проводять господарської діяльності, за винятком отримання пасивних доходи

Законом про податок на прибуток визначено, що від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій з ознаками неприбуткове 0001, 0002, 0003 і 0004, одержані у вигляді:

- засобів або майна, які поступають безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань;

- пасивних доходів;

- засобів або майна, що поступає в такі неприбуткові організації як компенсація вартості одержаних державних послуг, зокрема доходів державних професійно-технічних учбових закладів, одержаних

від виготовлення і реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), пов'язаних з їх основною, статутною діяльністю;

- дотацій або субсидій, одержаних з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в рамках добродійної, зокрема гуманітарної допомоги або технічної допомоги, що надається таким неприбутковим організаціям згідно умовам міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких дана Верховною Радою України, окрім дотацій на регулювання цін на платні послуги, що надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх одержувачам відповідно до законодавства, з метою зниження рівня таких цін.

Що стосується пільги по оподаткуванню для першої групи неприбуткових організацій в "частині доходів, що поступають як компенсація державних послуг, то необхідно відзначити, що під такими доходами розуміються які-небудь платні послуги, обов'язковість отримання яких передбачена законодавством і які надаються фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади, місцевого самоврядування і створеними ними установами і організаціями, що містяться за рахунок засобів відповідних бюджетів. До таких послуг не відноситься оплата податків, зборів і обов'язкових платежів.

Доходи неприбуткових організацій, віднесених до першої групи, зокрема доходи установ освіти, науки, культури, охорони здоров'я, а також архівних установ, які містяться за рахунок бюджету, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) на зміст таких неприбуткових організацій і використовуються виключно на фінансування витрат такого кошторису (включаючи фінансування господарської діяльності згідно їх статутам).

Якщо за наслідками звітного (податкового) року доходи на зміст вказаних організацій перевищують суму визначених кошторисом витрат, сума перевищення враховується у складі кошторису наступного року.

При цьому суми перевищення доходів над витратами вказаних неприбуткових організацій податок на прибуток не сплачується.

Що стосується платних послуг, які можуть надаватися державними установами охорони здоров'я, освіти, архівними установами, Загсами відповідно до затверджених Кабінетом Міністрів України переліками, то ці послуги не є державними, підлягають оподаткуванню, а доходи від їх надання прямують до відповідних бюджетів або (у разі недостатнього фінансування) використовуються виключно на фінансування витрат по кошторису на зміст цих установ відповідно до нормативів, встановлених Кабінетом Міністрів України.

Дата добавления: 2014-12-26