Чтобы успешно управлять, надо совершенствовать и сам инструмент управления. В нашем случае это методология бухгалтерского учета. Она прошла пять основных этапов

Научное обоснование бухгалтерского учета как экономической науки, его теоретических и методологических основ было продолжено позже целым рядом ученых, школ и направлений многих стран мира.

В России история бухгалтерского учета началось значительно позже. К концу XII века в крупных городах возникают первые купеческие общества. В 1653 году введен первый в России Торговый устав. Современные формы рынка стали зарождаться на рубеже XVII-XVIII веков. Бурное развитие связано было с политикой, проводимой в России Петром I.

В последующие годы стали появляться печатные руководства по бухгалтерскому учету в Италии, Германии, Англии, но все они не вносили ничего принципиально нового в науку и практику счетоводства.

К концу VII столетия до н.э. в Афинах начали чеканку монет, основанную на системе мер и весов. Появился удобный инструмент при товарообмене, позволяющий аккумулировать богатство в удобной форме, и, следовательно, появилась потребность в его учете. Несколькими веками позже деньги из гарантированного достоинства превратились в универсальный эквивалент в обмене и единый стоимостный измеритель.

В Древней Греции счетоводство имело общественное значение. В Афинах храмовые казначеи, жрецы и жрицы, военачальник, строители общественных зданий выставляли свои отчеты для публичного осмотра. Впоследствии эти отчеты высекались на камне, что делало их достоянием всех людей. В речах Гиппократа и Демосфена мы находим также указания на то, что тот, кто несвоевременно представил соответствующий отчет, мог быть подвергнут преследованию. Нередкими были случаи, когда финансовые агенты подвергались тюремному заключению, конфискации имущества и т.д.

В Древнем Риме бухгалтерия была поставлена совершеннее, чем у греков. Там существовали специальные финансовые учреждения, служители которых вели точные записи по приходу и расходу материальных ценностей. В последние годы существования Римской Империи значительная часть ее граждан являлась пайщиками различных ассоциаций для кредитных операций. Люди, имеющие даже незначительные суммы наличных денег, не держали их дома, а относили банкиру, который фиксировал их у себя в книгах и обязывался выплачивать их по первому требованию вкладчика.

В Древнем Риме широко практиковалось ведение домашних приходно-расходных книг, в которых делались долговые записи. Эти книги имели юридическую силу: запись в книге о выдаче тому или иному лицу указанной суммы денег являлась необходимым и достаточным основанием и давала право на требование ее возврата. Запись помещалась в разделе издержек. Ей соответствовала аналитическая запись в книге должника, в разделе получения. Марк Туллий Цицерон в своем сочинении «Лепий» писал, что «друзья не должны считаться между собой взаимными одолжениями наподобие счетных книг, в которых то, что выдано, должно равняться тому, что получено».

Вопрос 2. Формирование бухгалтерского учета как научной дисциплины. Бухгалтерский учет как наука, имеющая свою теорию, закон двойной записи хозяйственных оборотов и разных способов его применения, возник в эпоху итальянского Возрождения. Во многом это обусловлено выгодным географическим положением, а также высоким (для того времени) уровнем развития транспорта и международных связей именно в Италии – торговля развивалась здесь наиболее высокими темпами.

Никому не известно, кто был основателем двойной бухгалтерии. Можно лишь утверждать, что система двойной записи появилась в XIII – XIV веках в отдельных торговых центрах Северной Италии вместе с развитием общественного производства, разделением труда и обменом его продуктами. При возникновении товарного производства, в эпоху Средних веков, имущество предприятия стало отделяться от имущества хозяина и передаваться в распоряжение руководителя предприятия (управляющего). На этом этапе и зарождается двойная запись, показывающая задолженность хозяину имущества и местонахождение данного имущества.

Наука о бухгалтерском учете возникла в замечательный период развития человечества – в эпоху Возрождения (Ренессанса). Эта эпоха породила титанов, имена которых известны всему миру: Леонардо да Винчи, Америго Веспуччи, Николай Коперник, Христофор Колумб, Микеланджело, Рафаэль Санти, Васка да Гама. В эту плеяду входит и ученый-математик, друг Леонардо да Винчи Лука Пачоли.

Развитию бухгалтерского учета во многом способствовало и великое изобретение XV века – книгопечатание. Открытие типографии в современном смысле этого слова принадлежит Иоганну Гутенбергу [7]. В течение десятилетий наборное печатание книг по способу И. Гутенберга распространилось вначале по всей Германии, а затем и по всей Европе. Замечательные типографии и печатники появились в Италии, особенно в Венеции. Высоким качеством славились издания типографий Англии, Нидерландов, Франции и Швейцарии. Так, в 1478 году в Италии вышла коммерческая арифметика Тревизо, в 1482 году – латинский перевод «Начал» Евклида (позднее Лука Пачоли перевел эту книгу на итальянский язык), в 1494 году – большой трактат Луки Пачоли «Сумма знаний по арифметике, геометрии, учение о пропорции и пропорциональности».

С развитием и совершенствованием бухгалтерского учета связаны имена многих выдающихся итальянских ученых, в частности, Никколо д’Анастасио (основоположника юридического направления в бухгалтерском учете), итальянского юриста Франческо Вилла (крупнейшего представителя Ломбардской школы бухгалтерского учета, обозначившего цель учета в контроле за движением хозяйственных ценностей), Джузеппе Чербони (главы Тосканской школы, создателя учения о логической записи фактов хозяйственной деятельности), Фабио Беста (главы Венецианской школы, определившего учет как науку об экономическом контроле), немца Ойгена Шмаленбаха (разграничившего учет на два самостоятельных цикла: торговый и производственный; автора теории динамического баланса), французских ученых Эжена Пьера Леоте и Адольфа Гильбо (создателей экономической теории учета), швейцарского ученого Иоганна Фридриха Шера (ставшего подлинным отцом теории балансоведения).

И.Ф. Шер очень любил учет. И его замечательные слова о том, что «бухгалтерский учет является непогрешимым судьей прошлого, необходимым спутником и руководителем в настоящем и надежным консультантом относительно будущего всякого хозяйственного предприятия», знает каждый управляющий и им следует каждый думающий бухгалтер. Идеи И.Ф. Шера лежали в русле того направления, которое в настоящее время называется статическим балансом.

Вопрос 3. Классики бухгалтерского учета и их вклад в его развитие. Первыми теоретиками бухгалтерского учета традиционно считаются Бенедéтто Котрýльи (Бéнко Котрýльевич) и Лукá Пачóли.

Бенедетто Котрульи, купец из Рагузы, в 1458 году написал книгу, названную им «О торговле и совершенном купце», в которой впервые было дано описание двойной бухгалтерии, сформулированы основные учетные принципы, отвечавшие состоянию экономики того времени и принятым в тот период принципам делового оборота. В частности, была обоснована необходимость использования двойной записи, и разработаны примерные формы основных учетных регистров. Однако Б. Котрульи не сумел или не захотел издать ее, и книга была опубликована только в 1573 году, и поэтому право первооткрывателя двойной записи закрепилось за математиком, другом Леонардо да Винчи, Л. Пачоли.

Принято считать, что систематизация учета впервые была проведена Лукой Пачоли (1445–1517). Он родился в Борго-Сан-Сеполькро (в переводе с итальянского ‘город Святого гроба’), учился у великого художника Пьеро делла Франческа. Позднее жил в Венеции, воспитывал трех сыновей видного купца Ромпиази, вел его учетные книги.

В 1472 году Л. Пачоли принял постриг и стал монахом Ордена Святого Франциска. Был ли он искренне верующим человеком, остается и по сей день загадкой. Вероятно, он рассуждал в духе своего времени: «Думай, как хочешь, но поступай так, как тебе выгодно». Ему было выгодно заниматься науками. Он выбрал теологию и философию по обязанности, а математику для души. Начиная с 1474 года, Пачоли преподавал математику в крупнейших университетах Италии – в Перуджи, во Флоренции и в Болонье.

19 июня 1517 года Л. Пачоли был похоронен в церкви родного Борго-Сан-Сеполькро. Математики его помнили всегда. Бухгалтеры впервые вспомнили о нем в последней трети XIX века. В 1994 году почти во всех странах мира прошли празднества в ознаменование 500-летия выхода в свет его книги «Сумма знаний по арифметике, геометрии, учение о пропорции и пропорциональности» (1494). Книга состоит из двух частей: первая часть содержит арифметику и алгебру, а вторая – геометрию. Каждая часть подразделяется на отделы, которые, в свою очередь, делятся на трактаты. В первой части, в отделе девятом, содержится XI трактат «О счетах и записях», состоящий из 36 глав.

В первых двух главах трактата «О счетах и записях» говорится о пользе и значении счетоводства для купца. В последующих главах дается опись имущества, и излагаются способы ведения торговых книг (мемориала, журнала, главной книги); далее следует описание счетов и определение прибылей и убытков. В 35-й главе автор дает практические наставления по составлению и хранению документов. В заключительной 36-й главе автор делает выводы на основе суммирования ранее изложенного материала в предшествующих главах: он удостоверяет существование закона двойной записи и доказывает, что в соответствии с этим законом можно построить в любом хозяйстве целесообразную систему счетов и книг.

Прошедшие столетия не смогли поколебать описанный Лукой Пачоли главный методологический принцип бухгалтерского учета – двойную запись. Эта книга не утратила своего значения и в настоящее время, так как многие ее положения сохранили свое значение до наших дней.

Возьмем, к примеру, высказывание Л. Пачоли, что «<…> счета суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения обо всех своих делах и о том, идут ли его дела успешно или нет». В этой фразе, высказанной шесть веков тому назад, вся суть бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики:

● система счетов определяется самим предпринимателем (купцом – согласно старой терминологии);

● задачи учета – отслеживание хода хозяйственных процессов и выявление их экономической эффективности.

Вопрос 4. Периодизация развития бухгалтерского учета. Развитие учета – это развитие бухгалтерской мысли. Суть эволюции бухгалтерской мысли мы можем понять, как последовательное восхождение от конкретного ко все более абстрактному осознанию работы хозяйства, что позволило известному российскому ученому, историку учета Я.В. Соколову сделать очень важный вывод: «теория бухгалтерского учета есть развивающаяся идея совершенствования процессов управления хозяйственной деятельностью» [8].

В основе учета всегда лежали, лежат и будут лежать факты хозяйственной жизни. В самом общем виде факт хозяйственной жизни – это то, что должен согласно программе наблюдения (инструкции) зарегистрировать бухгалтер. Любая единица имущества, находящаяся в организации, должна быть зафиксирована в учете. Так в свое время родилась инвентаризация и вместе с ней материальные (инвентарные) счета. Каждый факт хозяйственной жизни, порождающий обязательства сторон, тоже должен быть отражен в учете, что приводит к такому методу учета, как коллация (сверка взаимных расчетов), а в самом учете для ее фиксации возникают счета расчетов.

Первый период – стоимостный (500 г. до н.э. – 1300 г.). Появление денег привело к возникновению такого учетного приема как оценка, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. И с этого момента объект учета – факт хозяйственной жизни – стал отражаться не только в натуральном виде, но и в денежном.

Появление денег имело еще одно следствие: деление учета на патримональный и камеральный. В первом упор делался на учет имущества, а во втором – на отражение прихода и расхода денег. В патримональном учете деньги выступают в функции меры стоимости, в камеральном учете – как средство платежа. На этом этапе развития учет вели и в натуральном, и в стоимостном измерении.

Второй период – диграфический (1300 – 1850 гг.). Методологическим инструментом, который ознаменовал наступление нового этапа развития бухгалтерской мысли, была двойная запись, которая требовала стоимостной оценки всех учитываемых объектов.

Теперь выяснилось, что в учете все оценки так или иначе условны. Если счета расчетов можно довольно точно оценить согласно документам, то имущество оценить весьма точно можно только по покупным ценам, которые к моменту составления отчетности, как правило, сильно устаревают, а в условиях инфляции вообще теряют смысл. Но счета собственных средств при всех обстоятельствах становятся сверхусловны. Прибыль, рассчитываемая по методу диграфической записи (двойная бухгалтерия), – это прямое следствие той учетной политики, которую формирует администрация и ее бухгалтерия.

Дата добавления: 2014-12-26