Действия аудиторов в отношении недобросовестных действий аудируемого лица

Пример.

Искажения бухгалтерской отчетности представляют собой неверное отражение данных бухгалтерского учета в связи с нарушением правил его организации и ведения. Указанные искажения могут быть преднамеренными и непреднамеренными.

Непреднамеренное искажение (ошибка) – это результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала аудируемого лица, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.

Примерами ошибок являются:

ü ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась бухгалтерская отчетность;

ü неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;

ü ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, оценке и распределению.

Преднамеренное искажение (недобросовестные действия) – это действия, совершенные обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод.

Выделяют два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий (см. табл. 4.3).

Таблица 4.3

Типы преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности

1. Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности, т.е. искажения, возникшие в результате:	2. Присвоение активов, т.е. искажения, возникшие в результате:
- манипулирования, фальсификации (включая подделку), изменения учетных записей или первичных учетных документов, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность;	- присвоения денежных средств (например, присвоение денежных поступлений от дебиторов или направление на персональные банковские счета денежных поступлений, перечисленных от контрагентов в адрес закрытых банковских счетов аудируемого лица);
- намеренного пропуска событий, хозяйственных операций или другой важной информации в бухгалтерской отчетности, или их преднамеренного исключения из данной отчетности;	- хищения материальных и нематериальных активов (например, хищение запасов для использования в личных целях или для продажи, хищение отходов для их перепродажи, участие в сговоре с конкурентами с раскрытием технологических данных в целях получения денежного вознаграждения);
- намеренного неправильного применения принципов бухгалтерского учета в отношении числовых данных, классификации, представления и раскрытия информации;	- инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг (например, платежи фиктивным поставщикам, взятки, выплачиваемые поставщиками агентам по закупке, из числа работников аудируемого лица, в обмен на завышение продажных цен, выплаты фиктивным работникам);
- обхода руководством аудируемого лица средств контроля, в частности, следующими способами: а) внесением фиктивных учетных записей в учетные регистры, как правило, ближе к концу отчетного периода; б) безосновательным изменением допущений и суждений при оценке остатков по счетам бухгалтерского учета; в) пропуском или перенесением на более поздние или ранние периоды времени событий и хозяйственных операций, которые имели место в отчетном периоде; г) сокрытием информации о фактах, которые могут оказывать влияние на показатели бухгалтерской отчетности; д) участием в сложных хозяйственных операциях, направленных на искаженное представление финансового состояния или финансовых результатов деятельности.	- использования активов аудируемого лица в личных целях (например, использование активов в виде залога по персональному займу либо по займу для связанной стороны).

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности заключается в преднамеренном искажении ее, включающем неотражение числовых данных либо нераскрытие информации в бухгалтерской отчетности с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности. Это может явиться результатом попыток руководства аудируемого лица манипулировать данными о прибыли аудируемого лица, с тем, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности в отношении как самой деятельности аудируемого лица, так и ее рентабельности. Такое манипулирование данными о прибыли аудируемого лица может начаться с незначительных действий и безосновательных изменений допущений или суждений руководства аудируемого лица. Давление или мотивирующие факторы могут привести к тому, что масштабы указанных действий обусловят недобросовестное составление бухгалтерской отчетности.

Подобная ситуация может иметь место в тех случаях, когда на фоне стремления оправдать ожидания рынка или максимально увеличить размеры денежного вознаграждения, зависящего от результатов деятельности, руководство намеренно занимает позицию, которая приводит к недобросовестному составлению бухгалтерской отчетности, существенно искажая ее данные. Действия руководства аудируемого лица по существенному занижению прибыли могут быть продиктованы желанием занизить налогооблагаемую базу, а по завышению прибыли – желанием привлечь банковское финансирование.

Присвоение активов, как правило, сопровождается вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами.

Аудитор должен учитывать, что риск необнаружения существенного искажения в результате недобросовестных действий выше, чем риск необнаружения искажения в результате ошибки. Недобросовестные действия могут быть основаны на сложных и тщательно организованных схемах, разработанных с целью сокрытия таких действий (например, подделка документов, намеренное неотражение операций, умышленное предоставление аудитору искаженных данных), в том числе, действий, сопровождающихся сговором.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Что такое аудиторская выборка?

2. Назовите способы отбора элементов в выборку?

3. Дайте определение понятий «статистическая выборка» и «репрезентативная выборка».

4. Что такое стратификация? Каково ее назначение в процессе аудита?

5. Как определить ошибку генеральной совокупности?

6. Что такое аудиторские доказательства?

7. Перечислите методы сбора аудиторских доказательств.

8. Назовите виды аудиторских процедур. В каких случаях применяется каждая из них?

9. Что относится к рабочей документации аудитора? Каковы требования к ее содержанию и форме?

10. Что является конечной целью сбора аудиторских доказательств?

11. Что такое предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности?

12. Опишите алгоритм экстраполяции результатов аудиторской проверки.

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ

№1. У аудитора после проведения проверки имеется четыре группы данных, доказывающих правильность учетных записей:

1) инвентаризационные описи материально-производственных запасов;

2) первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

3) первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

4) акты сверок с поставщиками, полученные в результате аудита.

Требуется распределить аудиторские доказательства по степени надежности.

№2. Аудитор после проведения проверки имеет документы, полученные из следующих источников:

1) собранные аудитором в результате проверки правильности ведения учета;

2) письменные подтверждения от третьих лиц;

3) устные подтверждения от клиентов на основе внутренних данных;

4) подтверждения клиентов на основании внешних данных.

Требуется распределить аудиторские доказательства по степени надежности.

№3. Организация, проводящая обучение слушателей бухгалтерскому учету, обучила своего сотрудника для повышения его квалификации и улучшения результатов работы. Руководитель организации передал аудитору документы, подтверждающие затраты на обучение сотрудника.

Требуется: 1) указать аудиторские доказательства, подтверждающие или опровергающие правильность исчисления себестоимости обучения; 2) получить от третьих лиц подтверждение правильности затрат, отраженных в бухгалтерской отчетности.

№4. Аудиторская организация осуществляла проверку производственного предприятия и получила следующие доказательства:

1) акт инвентаризации имущества, проводимой с участием аудитора;

2) анализ выручки от продажи продукции, подготовленный плановым отделом предприятия;

3) учредительный договор и акты оценки имущества, вносимого учредителями, подписанные независимым оценщиком.

Требуется распределить аудиторские доказательства по степени их значимости.

№5. Аудиторская организация провела проверку на макаронной фабрике. По просьбе аудитора руководитель фабрики предоставил следующие сведения о проведенной инвентаризации:

1) с заведующим складом заключен договор о материальной ответственности;

2) недостача готовой продукции отражена в инвентаризационной ведомости, а также в регистрах бухгалтерского учета как возникшая в результате естественной убыли и списана в большем размере, чем это установлено законодательно;

3) в карточках учета готовой продукции не отражается поступление из производства на текущую дату;

4) бухгалтером проведена сверка результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета.

Требуется определить, на что должен обратить особое внимание аудитор.

№6. При проведении аудита аудитором были проведены следующие процедуры:

1) проверка наличия технических паспортов на объекты основных средств;

2) проверка документов на приобретение и актов ввода в эксплуатацию объектов основных средств;

3) проведение инвентаризации основных средств;

4) получение устных подтверждений от продавцов оборудования и других объектов основных средств.

Требуется определить, какие из вышеперечисленных процедур предоставят аудитору данные о праве собственности предприятия на объекты основных средств.

№7. Аудитором в ходе проверки проведены следующие процедуры:

1) проверка правильности отнесения на счет 10 «Материалы» материалов, находящихся на хранении в другом месте;

2) сопоставление данных полученных при проведении инвентаризации, и данных аналитического учета по счету 10 «Материалы»;

3) проверка правильности учета неликвидных материалов;

4) проверка правильности и полноты кодирования производственных запасов по данным текущего учета и инвентаризационной ведомости.

Требуется определить, какие из приведенных процедур дадут наиболее точные данные для проведения уценки материалов.

№8. Учитывая требования, предъявляемые ПСАД «Документирование аудита», требуется проектировать рабочий документ аудитора по результатам проверки материального отчета предприятия. В документе необходимо предусмотреть:

1) возможность быстрого нахождения записи;

2) отражение нарушений количественного и качественного характера;

3) рекомендации по исправлению нарушений.

№9. Учитывая требования, предъявляемые ПСАД «Документирование аудита», требуется проектировать рабочий документ аудитора по результатам проверки оформления первичных документов по учету материально-производственных запасов. В ходе решения необходимо придерживаться требований задачи №8.

№10. Учитывая требования, предъявляемые ПСАД «Документирование аудита», требуется проектировать рабочий документ аудитора по результатам проверки операций по расчетному счету. В ходе решения необходимо придерживаться требований за дачи №8.

№11. Учитывая требования, предъявляемые ПСАД «Документирование аудита», требуется проектировать рабочий документ аудитора по результатам проверки правильности начисления и расчета амортизационных отчислений. В ходе решения необходимо придерживаться требований задачи №8.

№12. Аудитору необходимо отобрать для проверки по 10 документов из совокупностей документов:

1) с №1 по №3456;

2) с №3457 по №7000.

Используя метод случайного отбора, составьте таблицу с номерами документов, подлежащих проверке в первом и втором случаях.

Методические рекомендации по выполнению задания:

Для построения выборки методом случайного отбора необходимо прежде всего определить общее количество проверяемых документов (ОКПД):

ОКПД = Кон – Нач, (1)

где Кон – конечный номер проверяемой совокупности;

Нач – начальный номер проверяемой совокупности.

Затем определяются номера документов, подлежащих проверке (Нд):

Нд = ОКПД х СЧ + Нач, (2)

где СЧ – случайное число, определяемое по таблице случайных чисел.

Например, если необходимо определить 20 номеров документов для проверки, то такой расчет нужно произвести 20 раз. Случайные числа при этом должны быть разными. Таблица случайных чисел состоит из 30 столбцов и 60 строк. Необходимое количество чисел аудитор берет наугад из какой-либо строки или столбца (можно и по диагонали).

Следует помнить, что если необходимо проверить совокупность документов с №1 по какой-либо, то, используя формулу расчета объема выборки, единицу вычитать не следует (т.е. ОКПД=Кон), т.к. в этом случае автоматически из выборки исключается документ с №1, что недопустимо.

В данном случае формула (2) будет иметь следующий вид:

Нд = Кон х СЧ (3)

Результаты расчетов оформляются в таблице 11.

Таблица 11

Определение номеров документов, подлежащих проверке

№ п/п	Случайные числа (СЧ)	Расчет ОКПД х СЧ (округлить до целого)	Номера документов, входящих в выборку (Нд)

Все номера документов обязательно должны быть в заданном диапазоне.

№13. При проверке кассовых операций аудитор установил объем выборки в размере 5% от генеральной совокупности, которая представлена:

1) приходными кассовыми ордерами с №1 по №250

2) расходными кассовыми ордерами с №100 по №380

Используя метод систематического отбора, составьте таблицу с номерами документов ПКО и РКО, подлежащих проверке.

Методические рекомендации по выполнению задания:

Для построения выборки методом систематического отбора необходимо прежде всего определить интервал (шаг) выборки (ИВ):

ИВ = ОКПД / КЭВ, (4)

где КЭВ – количество элементов выборки.

Рассчитанный интервал округляется до целого числа (в меньшую сторону!).

Затем определяется стартовая (начальная) точка выборки (СТ):

СТ = ИВ х СЧ + Нач (5)

Далее возможно два варианта выбора номеров документов:

1) стартовая точка – первый проверяемый документ, остальные определяются через равный интервал (ИВ) от нее;

2) стартовая точка не входит в выборку, а первым проверяемым документом будет тот, который следует сразу за стартовой точкой через рассчитанный интервал (ИВ).

Результаты расчетов оформляются в таблице 12.

Таблица 12

Определение номеров документов, подлежащих проверке

№ п/п	Стартовая точка (СТ)	Интервал (шаг) выборки	Номера документов, входящих в выборку (Нд)

ТЕСТЫ

Дата добавления: 2014-12-26