Использования освобождения

ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

"ИННОВАЦИОННЫЙ ЦЕНТР "СКОЛКОВО".

ПРИМЕНЕНИЕ СТАВКИ 0% ПОСЛЕ ПРЕКРАЩЕНИЯ

Российская организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - проект "Сколково"), может быть освобождена от обязанностей налогоплательщика. Такое право организация имеет в течение 10 лет со дня получения указанного статуса. Применять его можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса участника проекта "Сколково" (п. 1, абз. 1 п. 4 ст. 246.1 НК РФ).

Это означает, что организация в период такого освобождения не обязана, в частности:

- исчислять и уплачивать налог на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 23, ст. ст. 286, 287 НК РФ);

- вести налоговый учет в соответствии со ст. 313 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Примечание

Участники проекта "Сколково" вправе вести книгу учета доходов и расходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 4 п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Если организация реализует это право, она освобождается от обязанности вести бухгалтерский учет. Однако при этом участники проекта "Сколково" все же должны вести бухгалтерский учет основных средств (абз. 2, 3 п. 4 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

Полагаем также, что таким организациям не стоит отказываться от ведения налогового учета по правилам гл. 25 НК РФ. Ведь в случае утраты статуса участника проекта "Сколково" им нужно будет восстановить и уплатить налог (п. 3, абз. 4 п. 6 ст. 246.1 НК РФ). А при отсутствии данных налогового учета сделать это будет затруднительно;

- представлять налоговые декларации по итогам отчетных и налогового периодов (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 289 НК РФ).

Обратите внимание!

По мнению Минфина России, организации - участники проекта "Сколково" не освобождены от обязанности представлять налоговые декларации (Письма от 19.12.2011 N 03-03-06/1/832, от 24.11.2011 N 03-03-06/1/779 (п. 3)).

В то же время налоговые органы не разделяют позицию финансового ведомства. По их мнению, в период использования освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика декларации по налогу на прибыль представлять не нужно (Письма ФНС России от 15.12.2011 N ЕД-21-3/375 (п. 3), УФНС России по г. Москве от 24.08.2011 N 16-15/082365@).

Также отметим, что возможна ситуация, когда освобождение организация начинает использовать не с начала года, а уже в течение налогового периода. В этом случае ФНС России уточняет, что за период с 1 января до 1-го числа месяца, с которого применяется освобождение, нужно представить налоговую декларацию в общеустановленные сроки (Письмо от 15.12.2011 N ЕД-21-3/375 (п. 6));

- представлять документы, предусмотренные нормами гл. 25 НК РФ, за исключением перечисленных в ст. 246.1 НК РФ (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Рассмотрим подробно, какие организации признаются участниками проекта "Сколково".

Во-первых, участником проекта может быть только российская организация (п. 8 ст. 2 Закона N 244-ФЗ).

Во-вторых, такая организация должна быть создана исключительно для осуществления исследовательской деятельности по одному (или более) из следующих направлений (п. 8 ст. 2, п. 4 ч. 2, ч. 8 ст. 10 Закона N 244-ФЗ):

- энергоэффективность и энергосбережение, в том числе разработка инновационных энергетических технологий;

- ядерные технологии;

- космические технологии, прежде всего в области телекоммуникаций и навигационных систем (в том числе создание соответствующей наземной инфраструктуры);

- медицинские технологии в области разработки оборудования, лекарственных средств;

- стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение.

В-третьих, органы и лица, которые вправе действовать от имени организации без доверенности (в том числе исполнительный орган), должны постоянно находиться на территории инновационного центра "Сколково" (п. 2 ч. 2 ст. 10 Закона N 244-ФЗ).

При наличии всех перечисленных условий организация может получить статус участника проекта "Сколково". Такой статус присваивается на 10 лет с момента включения организации в реестр участников проекта "Сколково" (ч. 1, 4 ст. 10 Закона N 244-ФЗ).

Нужно отметить, что само по себе наличие статуса участника проекта "Сколково" не дает права на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Так, участник проекта "Сколково" не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования освобождения, должен направить в налоговый орган по месту своего учета (п. п. 2, 4, 7 ст. 246.1 НК РФ):

- письменное уведомление об использовании права на освобождение по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н;

- документы, подтверждающие статус участника проекта "Сколково";

- выписку из книги учета доходов и расходов участника проекта (для организаций, ведущих бухгалтерский учет, - отчет о прибылях и убытках), подтверждающую, что объем годовой выручки не превысил 1 млрд руб.

Для последующего использования права на освобождение необходимо ежегодно не позднее 20 января представлять в налоговую инспекцию по месту учета уведомление о продлении с приложением указанных выше документов (п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

Обратите внимание!

Если участник проекта "Сколково" не представит перечисленные документы или подаст недостоверные сведения, налог за прошедший налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Также следует перечислить соответствующие пени за неуплату авансовых платежей (абз. 4 п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

Организация теряет право на освобождение в следующих случаях (п. 2 ст. 246.1 НК РФ):

1) если лишится статуса участника проекта "Сколково" - с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;

2) если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысит 1 млрд руб. - с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение. Объем выручки рассчитывается в соответствии с гл. 21 НК РФ.

В этом случае нужно восстановить и уплатить в бюджет налог за налоговый период, в котором произошло превышение. При этом взыскиваются пени за несвоевременную уплату авансовых платежей и налога (абз. 4 п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

Примечание

О порядке определения выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) см. гл. 6 "Налоговая база" Практического пособия по НДС.

Налогоплательщик также вправе добровольно отказаться от освобождения с начала нового налогового периода. Для этого он должен направить соответствующее уведомление в налоговый орган по месту учета не позднее 1 января года, с которого он намерен реализовать эту возможность. При этом повторное освобождение такой организации впоследствии не предоставляется (п. 5 ст. 246.1 НК РФ).

В том случае, если участник проекта "Сколково" утратил право на освобождение или отказался от него, полученная прибыль может облагаться по ставке 0% (п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Для этого необходимо, чтобы совокупный размер прибыли, полученной участником проекта "Сколково" с начала налогового периода, в котором организация прекратила использовать право на освобождение, не превышал 300 млн руб. (п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Совокупный размер прибыли определяется как суммы прибыли (убытка), рассчитанные по итогам каждого предыдущего налогового периода (абз. 2 п. 18 ст. 274 НК РФ).

Например, в 2011 г. организация "Альфа" получила статус участника проекта "Сколково" и начала применять освобождение от обязанностей налогоплательщика. Предположим, что в 2013 г. она утратит право на освобождение. Поэтому за весь 2013 г. организация должна будет нарастающим итогом определить налоговую базу. Допустим, финансовым результатом окажется убыток в размере 50 млн руб.

Также нарастающим итогом организация будет определять налоговую базу каждого следующего налогового периода. Предположим, что за 2014 г. прибыль составит 150 млн руб., а за 2015 г. - 210 млн руб.

Полученные значения организация должна суммировать (абз. 2 п. 18 ст. 274, п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Совокупный размер прибыли за 2013 - 2015 гг. составит 310 млн руб. (-50 млн руб. + 150 млн руб. + 210 млн руб.). Поэтому по итогам 2015 г. организация "Альфа" должна уплатить налог на прибыль по общей ставке, а также пени за несвоевременную уплату авансовых платежей в течение 2015 г. (п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

Не позднее 28 марта 2016 г. организация "Альфа" должна перечислить в бюджет налог на прибыль. Поскольку в течение 2015 г. авансовые платежи она не уплачивала, в этот же срок также необходимо перечислить соответствующие пени.

Налогоплательщики, применяющие льготную ставку 0%, обязаны вместе с декларацией по налогу на прибыль представлять в налоговый орган расчет совокупного размера прибыли (п. 6 ст. 289 НК РФ).

Примечание

Форма и Порядок заполнения расчета налоговой базы участника проекта "Сколково", а также форма расчета совокупного размера прибыли утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н.

Если же организация утратит статус участника проекта "Сколково" или основания для применения нулевой ставки налога, прибыль, полученная в этом налоговом периоде, подлежит налогообложению по ставке 20%. При этом начисляются пени за несвоевременную уплату авансовых платежей и налога (п. 3, абз. 4 п. 6 ст. 246.1, абз. 2 п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

В заключение отметим, что для участников проекта "Сколково" предусмотрено ограничение по переносу убытков, которые они понесли до применения освобождения. После прекращения использования освобождения такие убытки на будущее не переносятся (п. 9 ст. 246.1 НК РФ).

Дата добавления: 2014-12-27